當前住房公積金會計核算管理模式的研究_會計研究論文二十篇

當前住房公積金會計核算管理模式的研究_會計研究論文二十篇

【管理論文】導語，我們所閱讀的這篇文章共有70298文字，由章敏志細心整理之后，發表在祈禱工作報告網 www.alhaaya.com！機制，是指各要素之間的結構關系和運行方式。當前住房公積金會計核算管理模式的研究_會計研究論文二十篇假如你對這類文章的寫作能力需要改進或者修正，可以和大家一起探討！

第一篇 當前住房公積金會計核算管理模式的研究_會計研究論文

一、我國住房公積金當中會計核算工作的特點

我國的住房公積金，其進行會計的核算時，應該要制定符合實際的會計核算原則，但由于住房公積金的自身特點，因此，具有以下性質特點。

首先，明確主體。我國的住房公積金通過頒布的《住房公積金管理條例》的規定，特定單位的職工需按月對個人長期住房的儲金進行繳存；管理中心屬于城市的、但是不以營利作為準求目標的單位。此外，其還作為住房公積金的管理主體，應該對職工所上交的資金進行賬目管理與資金管理。進而形成和繳存人的債權、債務的法律關系，從法律角度而言，管理的中心需要承擔對各不同繳存員工的住房公積金的負債法律責任。

其次，建立分帳。其他的住房資金與管理中心中對住房公積金的管理工作，需要進行分賬核算。即管理中心中，其的所開展的自身業務與核算工作，應該按照《事業單位會計制度》執行；而住房公積金的增值收益、以及管理中心的各項管理費用，需要建立賬戶，以便進行單獨的核算。

最后，要實行三級核算。管理中心要設立住房公積金的明細賬、并按照三級科目的明細規定進行核算，分別是：住房公積金的總賬核算與其的單位賬戶的核算、以及個人賬戶的核算，并且還需要確保賬戶金額的相符。

二、住房公積金的會計核算的模式種類

住房公積金，其是與住房的制度改革實際所進行的一種政策，也是利用強制性儲蓄方法所建立起來的、帶有義務性、與個人的住房消費資金、與職工的工資有關的一個組成部分。wwW.meiword.COm其實施的目的是利用長期的、強制性的儲蓄政策，對住房的建設資金所進行的籌集與融通，并且不斷提高、進一步改善員工的家庭困難，以及解決其的住房壓力。當前，其會計核算的管理模式可分為3大類：直接的管理模式、委托的管理模式、混合型的管理模式。

首先，直接的管理模式。管理部門的中心負責住房公積金的歸集與管理以及核算、提取的具體過程工作。通過設立相關的機房進行有效管理，按照具體的情況進行網點的布設，管理中心的負責人員應該承擔起前臺合后臺的操作工作，進行住房公積金的管理業務的直接辦理，其的資金存儲至商業銀行的專門賬戶上。

其次，委托的管理模式。管理的中心和受托銀行，一起簽訂有關住房公積金的委托協議，并且通過承辦銀行等方式進行服務網點的建設，并且合理進行住房公積金的代辦點的設立。借助計算機的網絡優勢，把管理中心和銀行的網點進行連接，網點可以當做管理的前臺操作，能夠通過計算機進行數據的處理以及存儲大等功能，將住房公積金的賬目，進行落實到各職工賬戶上。

最后，混合管理模式。這種不是上述兩種模式的“1+1”，而是綜合考量現有人員少、業務量大、控制程度等現實問題，采取委托稅務部門、受托銀行等共同管理的良性競爭格局，形成“集中管理、全程控制”的管理模式，實現管理中心、受托銀行、第三方甚至多方之間相互協調、有效配合的“多贏”局面，從而達到全面提升工作效率和服務水平，有效控制風險，兼顧效益的目的。

三、改革住房公積金會計核算模式的探索

住房公積金的會計核算，其的改革主要立足于住房公積金的管理模式改革方面上。由于我國的《住房公積金管理條例》中規定：住房公積金的應用范圍只能是用在職工的購、建房、以及提取退休、個人的住房貸款以及購買國債。因此，對住房公積金所使用的模式進行改革，范圍變動不大，一旦進行創新與改革，也應該是在規定的使用范圍與方向所進行的。為此，就地方而言，有關住房公積金的會計核算方面的改革，更加應該從其的會計核算中的管理模式進行改革。

管理中心需要面對很多職工的住房公積金繳存，病對其的資金進行有效管理。我國的《住房公積金管理條例》中規定：對于住房公積金的管理中心，需要委托、受委銀行進行住房公積金的貸款、以及結算等業務、設立賬戶、繳存資金與歸還手續等的辦理。這也是正確、有效處理好管理中心與銀行這兩者之間就住房公積金的管理問題，所進行的明確分工、協調合作的有效途徑。

為了進一步適應我國住房公積金的管理與經營的較好分離，需要以改革原歸集、貸款核算的方式，進行創新管理中心、完善委托銀行等部門的協作關系，強化以會計核算為主線的業務管理和操作的混合管理模式已勢在必行。(如圖所示)

在住房公積金管理沒有既定模式的情況下，緊密結合住房公積金管理工作實際，明確會計主體、建立核算體系、完善信息化建設、規范管理運作，研究具有地方特色的住房公積金管理和會計核算新模式，努力完善住房公積金的歸集和運用，確保住房公積金的保值增值，切實維護廣大職工的合法利益。

轉貼于上文庫 www.sdjszg.com

第二篇 當前我國農村會計管理存在問題及治理對策研究_會計研究論文

近年來，在新農村建設熱潮中，廣大農村會計人員在推進農村改革、促進農村經濟社會發展、保障農民利益、維護農村穩定等方面扮演了十分重要的角色。同時，隨著新農村建設重大戰略的實施，農村公路、水利基礎設施建設、土地征用、惠農補貼等大量的國家扶持資金物資投放到農村，包括農村養老保險和農村合作醫療基金的征收工作等。農村會計核算及財務管理方面工作任務不僅沒有減輕，反而明顯增強，這就對新時期的農村會計人員提出了更高的要求。

一、農村會計管理存在的問題

1、村級會計機構設置不規范。

長期以來，我國實行城鄉分割二元結構經濟社會體制，農村會計工作和財務工作被排除在體制之外。行政村作為若干農戶和村民的一個集體組織，應當作為一個會計主體，建立健全會計機構，反映和監督村集體所發生的經濟業務。但是，在我國農村，不按規定設置會計機構，或是會計機構名存實亡的現象還相當普遍。

2、農村會計制度不健全。作為一個會計主體，其會計核算和會計監督應當遵循一定的規范，制定相應的財務會計制度是其保障。但在一些地方，根本沒有財務會計制度，更多的是，財務會計制度往往成了應付各種檢查的標簽，大多流于形式，無法發揮應有的作用。

3、理財小組形同虛設。

村理財小組享有對本村集體經濟組織財務活動的監督權利，有權參與制定本組織的財務計劃和各項財務管理制度，有權參與重大財務事項的決策，有權檢查審核財務帳目，有權否決不合理開支。Www.meiword.coM而在實際工作中，由于種種原因，理財小組基本上沒有行使職權，有的小組成員根本不在村上住，一般找不到人，有的理財小組成員還不知道自己是該小組成員。

4、村會計人員業務素質呈下降趨勢。

農村會計隊伍年齡結構老化，專業技術、文化水平普遍較低，又加上長期以來疏于管理，不少會計人員從未接受正規會計專業培訓，無證上崗現象也比較嚴重。實行村帳站管，集中核算后，會計人員的職權上劃，日常的經濟核算由鄉鎮經管人員代理，村會計的職責范圍發生了變化；實行村級財務資金“雙代管”后，村級財務資金劃歸鎮農村會計服務中心負責，服務中心為各村設立帳戶核算收支，分村設戶存儲管理資金。這樣特別是“雙代管”后，村會計人員業務索質呈下降趨勢。村會計人員一不做財務收支帳，二不做銀行日記帳，名副其實是一個報帳員；有的報帳員都不穩定，村委會三年一換屆，舊領導落選，“一朝君王一朝臣”，新領導上臺，報帳員也跟著換人；農村財務工作人員越來越得不到重視，培訓學習的機會也隨之越來越少。

5、會計核算不規范，會計信息失真。

農村會計信息失真不會給會計信息使用者帶來直接的不利影響，因而一直未能引起人們的重視，而農民群眾在包產到戶之后，客觀上與村集體的經濟聯系減少了，他們關心村集體財務會計信息也不如以前那么強烈了。

6、農村會計操作流程不完善,農村財務秩序不夠規范。

會計工作是財務管理工作的核心。由于農村會計管理體制不完善,農村會計隊伍不穩定,農村會計業務素質偏低,造成農村財務混亂。記賬不規范,錯記漏記亂記的現象十分嚴重。賬賬不符,賬實不符,賬表不符,白條抵庫,亂收亂支,貪污挪用,土地征用款分配不公,集體資金開支透明度不高,現金存量超標等各種違法違規違紀現象普遍存在。會計資料殘缺不全,絕大多數村不能做到財務公開,按時公布賬目。有的地方還存在村支部書記或村主任兼任會計、出納的現象,自己簽批、自己做賬、自己保管現金。

二、農村會計管理問題原因

從以上可以看出：當前農村會計隊伍普遍存在年齡偏大、文化程度不高、業務能力偏低、隊伍極不穩定、與會計工作的性質及要求極不適應的現象。具體表現在：

1、缺乏科學的聘用機制。

村會計人員都是從村委會換屆當選的委員中指定的，沒有經過正式的業務學習和培訓，這也是目前存在的一個普遍現象。大部分村會計人員在業務上只能“記記帳，打打算盤”，無法適應《會計法》的要求，不能及時發現和提供經濟運行和財務管理中存在的問題。

2、缺乏必要的管理機制。

村支部、村委會在村會計人員的使用上“一朝天子一朝臣”，會計跟著干部走，出現了每到三年一換屆，就有一批新會計人員要培訓的現象。這樣既加大了鄉鎮財政所的工作壓力，也降低了農村會計隊伍的業務水平，同時也使擔任會計的人員不敢堅持原則，對村干部的違規行為缺少約束力。

3、缺乏合理的培養機制。

由于農村難以留住人才，大多數上崗的村會計人員沒有《會計資格證》，也難于取得會計資格證，造成會計基礎工作不完善。同時，有的村不按規定配備會計人員或者村會計人員身兼數職，使村會計人員完全成了結帳、整條子、到鄉農村財務代理中心報帳的工具，監督管理職能欠缺。

4、缺乏嚴厲的審計監管。

在農村會計人員既是財務管理者，又是會計核算者，還是信息統計員，往往根據村領導及上級領導的意圖進行報告，迎上瞞下，給數據信息的層層匯總帶來很大水分在，上級審計在很大程度上是走過場，無法起到應有的外部監督作用，農村財務管理的混亂，使村干部有機可乘，亂收費，挪用提留款、扶貧款甚至貪污集體財產，在一些地方屢見不鮮。

三、加強農村會計管理的具體措施

雖然說村級會計業務已實行了鄉鎮農村財務代理記帳模式，但農村會計人員是農村基層組織中的重要成員，重要性絕不亞于村支部書記和村委會主任，也不能僅僅理解為一個村委會委員的角色，其工作的好壞直接關系到黨在農村的各項惠農政策的落實和農村經濟發展，直接影響到農民群眾的切身利益、農村社會穩定和農村基層的穩固。新時期的農村會計管理應從以下幾個方面抓起：

轉貼于上文庫 www.sdjszg.com1、明確職責，加強農村會計隊伍建設的組織領導。

培養一支高素質的農村會計隊伍，是搞好村集體經濟、組織會計核算、村務公開和財務管理工作的關鍵，也是做好農村工作的一項基礎性工程。區級要切實加強領導，相關職能部門要密切配合，齊抓共管，相應的政策，采取有效的措施努力提高農村會計人員的素質和業務水平，使村會計人員管理走上規范化道路。

2、完善機制，保持農村會計隊伍相對穩定。

農村會計工作的專業性、長期性和連續性，要求會計人員必須具有穩定性。同時，農村的會計人員一般還承擔著土地承包、農民負擔監督管理等其他業務，任務十分艱巨，針對這種特殊性，也要求村會計隊伍的穩定性。所以，要積極探索并建立農村會計人員的任用機制，既要不違背《村民委員會選舉法》、《村民委員會組織法》的規定，又要選用符合任職資格的人員從事農村會計工作。在村會計職務的調換和任用上，要充分尊重鄉鎮財政所的建議，確保能做事，做好事的人員任職。

3、強化培訓，不斷提高農村會計隊伍的整體素質。

要建立培訓的長效機制，有組織、有步驟的對農村會計人員開展會計法律法規、農村會計法律知識、會計職業道德、黨在農村的各種相關政策和農村經營管理方面的業務培訓。要增強培訓力度、確保培訓時間，最少一年集訓一次，提高培訓學習的實際效果。

4、完善機制，提高農村會計人員的地位。

一級、業務主管部門要大力支持農村會計人員的工作。村支部、村委會應極力支持并保證會計人員依法履行職權，不得授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項，更不能出現因私人利益而報復會計人員的行為。要建立并完善內部牽制制度，凡是村會計人員按財經紀律、會計制度做出的行為，村主要干部要堅決支付并服從。

5、加強保障，調動農村會計人員的工作積極性。

提高村會計人員在村干部中的工資水平，在工資待遇上不能一味地拉開農村會計人員和村主職干部的差距，更不能和村其他委員相提并論，不能單純以職務高低論英雄。同時，加大獎懲力度，業務主管部門要嚴格年度工作考核，完善獎勵機制。

6、健全財務制度，定期進行審計。

健全農村財務管理制度和理財制度。督促村民委員會定期公布帳目、報送報表，接受村民和縣財政局農村局的雙重監督。在會計服務中心內部定期審計，理財小組定期監督的基礎上，由縣財政局農村局、縣審計局、鎮財政所對村民委員會的帳目進行定期審計，發現問題及時更正和處理。規范農村財務管理工作，是加強農村基層黨風廉政建設的重要內容，是改進農村基層干部作風、維護群眾利益的重要舉措。因此，健全財務制度．定期進行審計，對農村財會人員的管理和教育培訓，不斷提高財會人員的素質和業務水平，對于促進農村社會和諧穩定，推進新農村建設，具有重要的現實意義。

7、積極從法律方面探索鄉級財政、農經部門對村級財務的代理權限。

鄉財政所、農經站目前是依據《關于進一步規范鄉村財務管理工作的通知》文件精神開展村財賬務代理工作的，是遵從改革階段的行政規定。從國家長遠發展來看，中國法制化建設正在步入正軌，村級賬務代理機構也必須依照《中華共和國會計法》、《代理記賬管理辦法》進行規范審批和管理。只有通過規范的“代理記賬”許可的申請和批準，或參照《中華共和國注冊會計師法》第三章第十五條之規定“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務”之規定，通過修訂《農業法》、《會計法》、《代理記賬管理辦法》的相應條款授予鄉級核算機構法定代理記賬權限，村級賬務的核算才能符合法律規范，才能真正體現村民權益，保障代理機構合法運行。轉貼于上文庫 www.sdjszg.com

第三篇 農村財務會計管理模式的研究_會計研究論文

　隨著我國社會化進程的不斷深入，我國農村經濟也在不斷發展，這對現在的財務會計管理模式提出了更多的要求，也讓現有的管理模式面臨更多的挑戰。如何在保持農村穩定發展的前提下對現在實行的財務會計管理模式實施改革是現在農村經濟變革所必須面對的問題之一。以下將對現在實行的財務會計管理模式進行，探討其中的優缺點。

一、對現行農村財務會計管理模式的評價

為了積極推動農村經濟朝著又好又快的方向發展，黨以及各地紛紛相關有力政策以扶植我國農村經濟的發展。其中，在農村財務會計管理模式上就取得了不小的成就，在全國氛圍內主要存在著：“村財村管”模式、“農村會計委派制”模式兩種主要模式。而“農村會計代理制”模式、“村級會計委托代理制”模式、“農村財務審接制”模式以及“農村會計集中核算制”模式都是在這兩種主要模式的基礎上演變而來的。

（一）“村財村管”模式

所謂“村財村管”模式就是村委會在村民的同意下聘請專業人才對集中經濟的相關經濟作業進行處理，而這些專業人才也要受到鄉鎮農經站的監督與指導的作用。這種模式在我國有著悠久的歷史，現在仍然被許多農村所采納。

1.“村財村管”模式的優點

第一，有利于村會計人員管理職能的充分發揮。www.meiword.com這些村會計人員是由村委會所聘用的，并其工作不受村委會的限制與約束，跟村民以及村委會之間無直接的利益關系，同時它作為的個體在全村范圍內工作，因此便于工作的開展。

第二，便于村日常經濟活動的順利有序開展。村會計人員是作為本村以外的第三方，與本村無財務牽扯，只受鄉鎮農經站的指導與監督。因此它的工作直接來自于上級指示，有利于黨以及各地方精神的傳達，同時能將所傳達的工作訊息在全村范圍內順利進行。

第三，便于財務管理。在專業人才的工作下，農村財務會計部門作為一個的部門，它的工作不受其他性質工作的干涉，有利于會計賬簿等資料的存放以及管理，所以加強了農村財務會計的系統性以及整體性。

2.“村財村管”模式的缺點

第一，會計監督職能難以有效發揮。因為所有村級財務會計人員都直接屬于鄉鎮農經站管理，而每一個村落的經濟狀況不一樣，所以在管理上給農經站的工作增添了難度，致使會計監督職能難以有效發揮。

第二，該模式不利于保持村級財會人員的穩定性。往往村級財會人員的選擇是由村委會執行的，而隨著村委會的改選，村級財會人員也將會改選，這樣不利于村級經濟工作的連續性開展，阻隔了集中經濟的有序進行。

（二）“農村會計委派制”模式

在改革開放初期，我國農村實行的就是集體經濟，并且家庭聯產承包制在全國農村范圍內取得了一直的好評。而農村的財務會計管理則是農村集體經濟的咽喉之處，把握著經濟的走向以及經濟發展的狀況。同時農村財務會計管理模式不僅僅是對農村經濟的一種管理，更涉及國家、集體以及農民三者之間的利益關系，對他們之間的穩定合作有著千絲萬縷的聯系。黨有關“三農問題”的文件中反復提出在維護以及促進農村穩定的前提下大力發展農村經濟，因此促進農村穩定發展是首要。

1.“農村會計委派制”模式的優點

第一，有效發揮會計的監督職能。與“村財村管”模式不同的是在該模式下委派會計完全不用受到村委會的干涉以及限制，在工作職權上有著充分的話語權，因而在開展相關的經濟活動時是進行的，這樣做有利于會計人員對村級財務進行監督。

第二，有效提升了農村財會管理水平。因為委派會計的解聘等相關工作都不受村委會的限制，所以村委會的改選將不會對財會人員的工作造成影響，有利于保持財務工作的連續性，便于經濟活動的有序開展，從而提升了農村財會管理水平。

2.“農村會計委派制”模式的缺點

第一，農村會計委派制缺乏法律依據。首先是因為農村會計委派制與國家的《會計法》的相關條例相悖，其次是因為由鄉鎮經管站挑選的財會人員在開展經濟業務時或多或少的都會受到上級管理者的影響，從而降低了他們的專業性以及性。

第二，農村會計委派制弱化了農村會計的管理職能。由于村級財務部門與村委會之間為兩個的個體，一般而言這兩個組織分管不同的內容。在處理本村事務時，會計人員對財務無關的事情缺乏主動性，從而使得會計人員對本村事物缺少了解。但在開展村內活動時必將會涉及經濟問題，因此長期以往，會計人員就對本村經濟事務缺乏管理意識，影響他們對村級財務管理的水平。

二、小結

從改革開放前較低級的合作社時期的農村財務管理模式、以公社為基本核算單位的財會管理模式以及以生產大隊為基本核算單位的財會管理模式發展到改革開放后較高級的家庭承包經營責任制時期的農村財會管理模式、集體企業改制時期的農村財會管理模式以及稅費改革時期的農村財會管理模式，我國農村財會管理模式正在不斷完善。本文對現在農村財務會計管理模式進行的探討，希望對農村財會的管理改革帶來一些啟示。

轉貼于上文庫 www.sdjszg.com

第四篇 財政部會計司司長劉玉廷解讀《會計師事務所服務收費管理辦法》_會計研究論文

1月27日，發展改革委、財政部聯合印發了《會計師事務所服務收費管理辦法》（發改價格[20xx]196號）（以下簡稱《收費辦法》），這是我國注冊會計師行業服務收費管理的第一個全國性規范文件，是發展改革委、財政部以實際行動貫徹落實《辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》（[20xx]56號）（以下簡稱《若干意見》）的一項重要內容，也是會計師事務所學習實踐科學發展觀活動整改階段的一項重大舉措?！妒召M辦法》的發布，對規范會計師事務所執業收費、有效遏制注冊會計師行業低價競爭、提升會計師事務所服務質量、促進行業持續健康發展，具有十分重要的意義。

一、《收費辦法》制定背景

會計師事務所服務收費過低是制約我國注冊會計師行業健康發展的一項重要因素，也是業內近年來普遍反映的突出問題。由于審計服務的特殊性，加之我國會計師事務所總體規模小、數量多、市場定位和服務同質化，行業內一直存在著低價競爭的現象。過去一些地方制定的本地會計師事務所收費規定由于年代久遠、標準嚴重偏低，客觀上也造成會計師事務所收費水平難以提高。近兩年，在我部做大做強戰略推動和政策引導下，一批大中型會計師事務所優化整合、強強聯合，低價競爭現象在一定范圍內有所好轉，但中小會計師事務所之間的惡性競爭問題依然十分突出。隨著招標選聘會計事務所方式的普及，評標標準片面強調報價因素，使低價競爭更為表面化。伴隨著低價競爭，還出現指定業務、支付傭金、回扣等行業潛規則。

過低的收費具有多方面危害。WWW.meiword.coM首先，過低收費不能支撐會計師事務所按照必要審計程序執行審計業務的成本，使審計質量難以保證。注冊會計師是公眾利益的保護者，審計業務收費影響到會計師事務所執業質量，也就威脅到公眾利益。其次，注冊會計師行業是智力密集型行業，人才是事務所的核心資源。過低的收費難以支撐行業合理工資水平，使得辛苦培養出來的優秀人才大量流失。這不僅不利于行業持續發展，又進一步威脅到審計質量。第三，指定業務、支付傭金、回扣等行為助長了行業不正之風，也易于滋生。因此，低價競爭損害了注冊會計師的性，破壞了行業健康發展之基。

正是由于低價競爭的嚴重危害性，《若干意見》將治理這一問題作為加快行業發展的目標之一，提出要“有效治理指定業務、索取回扣等不當行為”，并要從規范執業收費上對行業予以支持。

二、《收費辦法》制定過程

《收費辦法》的經過了充分的醞釀。20xx年3月，根據調查了解和業內反映情況，我們啟動了會計師事務所收費問題研究工作。為進一步了解情況，我們于20xx年6月開展了對各地會計師事務所收費現狀和管理情況的專項匯總研究，全面掌握了事務所收費現狀、各地已采取的規范措施以及存在的問題等，為《收費辦法》的主要政策選擇提供了重要參考。20xx年4月，我們就前期研究成果與發展改革委價格司進行了溝通，得到了發展改革委的理解和大力支持。雙方成立聯合工作組共同啟動了《收費辦法》起草工作，在成都、等地開展了多次調研、論證工作，形成征求意見稿。發展改革委價格司在物價系統內公開征求意見，我司也于8月24日發文公開征求財政系統和業界意見。根據征求意見情況，聯合工作組進行了多輪修改完善?！度舾梢庖姟钒l布后，《收費辦法》起草進程明顯加快，我司在天津、廣州召開的貫徹落實《若干意見》座談會上又專門對《收費辦法》進行深入討論。根據討論情況，我們和價格司對《收費辦法》進行了最后修改、定稿，于20xx年1月27日正式聯合印發。

三、會計師事務所服務收費政策突出了最低限價導向

《收費辦法》將會計師事務所服務收費分兩類管理，對強制性審計服務實行指導價，對其他服務實行市場調節價。

辦法第四條規定，對會計師事務所提供下列審計服務的收費實行指導價：（1）審查企業會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業資本，出具驗資報告；（3）辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計服務，出具有關的報告；（4）法律、行政法規規定的其他審計業務。按照《價格法》，“指導價，是指依照本法規定，由價格主管部門或者其他有關部門，按照定價權限和范圍規定基準價及其浮動幅度，指導經營者制定的價格?！币簿褪钦f，會計師事務所提供強制性審計服務由確定價格區間，實際審計收費不能高于或者低于這一區間，否則就是價格違法行為，應當受到相應的處罰。

為什么要對強制性審計業務實行指導價？這是由審計業務的特殊性所決定的。審計服務區別于其它服務的特殊性在于，它不存在正常的、通過市場競爭形成合理價格的機制。一般商品和服務都是購買人和消費者兩者合一，或者購買人和消費者利益是一致的，購買人關心商品或者服務的質量，希望其質量是好的。只要不存在壟斷或者信息不對稱等因素，市場機制就可以調整其價格和質量趨于合理。而強制性審計服務的購買人和消費者是不同的利益主體，多數情況下，兩者的利益是不一致的，購買人往往更看重或關心審計價格。這種情況下，如果存在完善的社會信用體系，迫使審計服務購買人必須通過事務所的聲譽維持自身的聲譽，則購買人仍然關注服務質量。但如果缺乏完善的信用體系，則購買人更希望審計價格越低越好。、銀行、投資者、社會公眾等審計報告使用者是審計服務的最終消費者，雖然關注審計質量，但不是購買者，沒有對服務的選擇權。這種情況下，通過市場機制形成合理質量和價格的條件尚不成熟。

由于市場機制缺失，造成企業選擇價格低的事務所，事務所為了維持生存，只能縮減審計程序，降低審計質量。因此，注冊會計師行業具有一定的非市場性，不能完全依靠市場去解決一切問題，僅靠市場不能形成合理價格并維持正常質量，應當進行適度干預，特別是要實行最低限價。這種價格干預，完全旨在維護公眾利益和提高經濟運行質量，與壟斷行業出于自身利益制定統一限價有著本質區別。

注冊會計師審計市場是典型的買方市場，會計師事務所在價格談判中往往屬于弱勢一方，不存在著價格過高而損害交易公平性的問題，對于審計收費似應只規定最低限價，而無需規定最高限價。但是，由于現行價格法律體系所提供的價格調節手段種類有限，除市場調節價、定價和指導價外，沒有其他手段可以選擇，因此《收費辦法》對強制性審計業務規定實行指導價，體現了注冊會計師行業的特點，突出了最低限價導向。

當然，并非所有的強制性審計業務都存在低價競爭，例如證券期貨相關業務、外商投資企業相關業務、金融企業相關業務，其競爭秩序相對是比較規范的。對這些業務，指導價沒有必要以設定價格低限為目標。

四、《收費辦法》將“保障會計師事務所服務質量”作為首要目標

《收費辦法》在第一條制定宗旨中，將“保障會計師事務所服務質量”放在了首要位置，其后的“維護社會公眾利益”也是從另一個角度來闡述保障質量。因此，制定《收費辦法》的首要訴求是通過對會計師事務所服務收費的規范來確保服務質量，讓價格能夠支撐一定的服務標準，進而對公眾利益提供保護?！妒召M辦法》各項具體規定充分體現了這一宗旨。

第五篇 試論中國財務管理體系:一個理論反思_會計理論論文

【摘要】 金融危機催生了人們對“西化”財務管理理論體系的反思與自省。西方經典財務管理內容體系以資本市場為導向，以“市場有效”和“自組織管理系統”的存在為邏輯前提，并假定存在“市場—組織”間互動式的作用傳遞機制，而這些邏輯前提和假設在當下

【關鍵詞】 公司金融； 財務管理； 市場有效

一、對西方財務管理體系的評論

任何一門應用學科的建立與完善都不應忽視其面臨的環境。財務管理作為企業管理中的核心，屬于經商過程中的理財，理財過程中的經商，類同于一個硬幣的兩面，兩者相互融合、渾然一體。

（一）美國經典教材內容體系的簡要描述及其特點

不言而喻，西方財務管理內容體系經過上百年的演變與發展，不僅內容豐富而且體系成熟。①以ross，westerfield，jaffe合著的《企業》（corporate finance）為例②，該教材除前言或后續專題之外，其主干部分由價值與資本預算、風險、資本結構與股利政策、長期、短期與營運資本等幾大版塊組成。這一內容體系幾乎涵蓋了現代公司財務管理的全部，且各部分及章節之間存在相對嚴謹的邏輯關系： （1）“總論”為初學者提供共同的知識點；（2）通過引入“價值”概念及價值標準來判斷、解決各種投資決策問題（包括證券估值、資本預算）；（3）在有效市場假設下，透過“風險”衡量及資本市場定價，解決投資決策參數測算問題（主要指wacc）；（4）描述公司資本結構及股利政策，公司財務政策； （5）解釋公司長期來源及方法；（6）引入選擇權、期權等金融工具解決公司及風險管理事項；（7）強調短期決策及營運資本管理技術。wwW.meiword.cOM

盡管該教材“在內容選取上太偏重于個人看法，部分章節屬學術界不成熟的爭論”（沈藝峰，20xx），但作為近年來風行全美甚至全世界的經典之作，其日臻之勁頭并未消減。筆者對西方財務管理內容的剖析將以此書為“標本”。同時，根據錢穎一教授的觀點（20xx），現代經濟學理論框架主要由視角（perspective）、參照系（reference、benchmark）和工具（ytical tools）三部分組成，該框架已成為當代在世界范圍內唯一被經濟學家們廣泛接受的經濟學范式。在這一范式中，“視角”主要解決經濟學家看問題的出發點，它通?；谝恍┗炯僭O（如經濟人自利偏好、資源稀缺等），“參照系”則主要用于構建人們更好地理解現實的“標桿”（如市場有效性、基于各種嚴格假定下的mm定理等），而工具則主要解決相關理論的數學模型化問題。根據上述觀點，不難發現西方財務理論體系③有以下“特點（或問題）”。

1.理論體系的“金融化”

或者說，西方企業財務管理內容體系在本質上就是“公司金融”理論體系④。該體系以股權至上為根本、以資本市場為依托、以“價值最大化”為管理目標，其所涉及的理論大體包括市場有效假定、資產組合下的市場風險與資本資產定價模型（capm）、期權定價模型、資本結構和股利政策理論（包括mm理論、靜態均衡理論以及信息不對稱下的優序理論和理論等）等等。應當說，這種公司財務的“金融化”傾向并不是西方理論體系的一種誤打誤撞，而是西方經濟學一貫學術傳統的體現?；诂F代經濟學的研究框架和范式，不難發現現代西方“公司金融（corporate finance）”從一開始（20世紀50年代）就是致力于解決公司外部及其相關市場定價問題的（其標志性成果主要是capm及mm理論），其出發點仍然是“市場”而不是“企業組織”，其理論與方法體系遵循古典經濟學中的均衡理論與“價格”機理；而當人們將企業組織引入到這一價格模型后（以jensen & meckling為代表，1976），公司金融理論研究才發生了方向性轉變，即以市場定價為核心的公司金融超越傳統上只研究“市場”的局限性，而試圖打開“公司組織”——非市場的組織這一黑箱，由此觸發了一系列新的問題視角，產生了以代理理論、信息不對稱性理論等為代表的基礎性解釋理論，并將這些理論用于解釋和預測公司金融中的資本成本與資本結構理論、證券發行及證券設計、股利政策、激勵機制設計等等一系列新的理論分支，并促成了公司金融理論的繁榮和發展。

由上述可以看出，西方公司金融理論體系在本意上并不完全是為解決“公司”組織的財務管理問題而發展的，作為西方經濟學（本質上屬于“價格理論”）在超越市場并打開“公司組織”這一黑箱后的一種學術滲透，其所研究的內容包含了公司治理、資本市場定價及公司與資本結構決策等核心內容。在這一邏輯上，西方企業財務管理理論的“金融化”不僅可以理解而且是一種學理必然。從其學科屬性看，公司金融并不屬于管理學，而是真正意義上的“現代經濟學”。

2.公司金融的“參照系”功能

在西方公司金融教材的過程中不難發現，其學術體系大多圍繞著“假設”而展開，從資本市場效率、資產定價到公司資本結構等核心內容，無不是在假設中構建起來的?；凇凹僭O”的學術體系在本質上是一種參照系的構建，這種學術體系一方面有利于學科的“科學化和嚴謹化”；另一方面也有利于學術研究面的拓展。比如，放寬對“企業組織”的生產函數假設，有利于人們看清組織、公司治理及其激勵的復雜性；放寬mm定理的相關假設（尤其是信息對稱性假設），有利于建立資本結構及股利政策的“理論”、“優序理論”等理論體系的構建等等。因此，以假設為基礎的公司金融體系，在本質上是建立一套有利于未來拓展的理論“參照系”，它能讓未來研究者循著對復雜經濟現象的思考和對各種假設的“質疑”，厘清各種經濟現象發生和發展脈絡并用新的視角加以解釋，從而豐富和發展已有理論體系。

3.應用體系上的決策化、技術化

公司金融理論體系的另一特點上應用層面的“決策化、技術化”。這從公司金融中投資、、股利政策、營運資本管理等幾大模塊所體現的決策技術、方法中可以看出：幾乎所有財務決策模型都與“價值”屬性相關（如，長期投資決策中“凈現值”原理、資本結構應用決策中的“價值最大化”或“資本成本最小化”模型）。這種財務決策的技術導向，一方面反映了公司金融對“公司價值最大化”這一決策理念的遵從，同時也反映公司金融這一學科的內在邊界：它仍然是“金融”在公司這一層面的運用，且這些應用離不開公司金融與外部資本市場的價值互動（如，公司金融的大量研究都集聚于“公司財務決策或政策的市場反應”方面，即試圖從市場角度來“檢驗”各種財務決策的合理性）。

（二）對公司金融理論體系的“疑問”

應當說，作為一門理論與應用都極具特色的學科，公司金融已成為商科教育的核心課程之一。但這樣一種理論體系，還是存在這樣或那樣的“問題”。主要體現在：

1.在資源配置上過于依賴相關“假設”

幾乎同所有經濟學科一樣，公司金融理論都是試圖解決資源有限下的有效配置問題。資源配置涉及兩個層面：（1）“市場層面”資源配置。即利用資本市場及其價值發現機制，將社會資本配置到最有效率的經濟組織（產業或公司等）中，以提高社會資源的整體配置效率；（2）“組織層面”資源配置。即利用組織內部的配置規則（如，效率優先規則或戰略導向規則等），將有限財務資源配置到組織內各種有效的投資項目之中，從而提高公司價值并增進股東福利。

但無論是第一層面還是第二層面，都離不開市場、組織自身在資源配置中的“計算能力”和“配置環境”。所謂“計算能力”是指市場或組織自身的有效性，它涉及對財務資源“價格”的敏感性和反應度。如，資本市場層面的風險收益均衡關系及價格發現功能；組織層面的項目預期收益率判斷及其顯示能力等。而“配置環境”是指市場或組織所面臨的各種影響變量。如，市場層面的信息披露制度、資本供求關系、法律及監管機制等，這些因素直接影響資本市場效率，而組織層面的配置環境則涉及公司內部一系列治理機制，包括公司內部治理、組織內部信息傳遞與組織結構（jensen & meckling，1992；等）、以“決策權利劃分—個人或部門業績評估系統—激勵機制”為支點的組織管理框架（brickley，et al.20xx），這些因素將直接影響組織內部的資源配置效率。在理論上，“計算能力”是果，“配置環境”是因，配置環境直接決定計算能力。

如前所述，“公司金融”在面對市場、組織等的“計算能力”和“配置環境”時，都帶有很強的“假設”色彩（筆者將會在后面重點“市場有效性”和“自組織”這兩種基本假設）。從學理角度，以“假設”為基礎是構建學科體系的“參照系”的根本出路，但過于依賴“假設”并不利于人們對市場與組織資源配置過程的理解，因為：在所有前提被假設的情況下，財務決策的結果也將“被假設”出來。

事實上，在資源配置過程中，法律、金融體系、公司治理因素等都是很難被“假設”的。從法律因素角度，不同法律體系（英美法系和大陸法系）對少數股東權益、債權人、法律執行情況等產生重大影響（la porta et al.1997，1998，2000等），而這些因素將直接影響資源的市場配置效率；從金融體系看，不同國家有不同金融體系（如以英美為代表的市場基礎金融體系，即market-based system；以日德為代表的銀行基礎金融體系，即bank-based system），它們對市場資源的配置效率也存在很大差異；從公司治理角度，由于股權結構、體系、人文環境等不同，不同國家在解決“股東—董事會—經理層”之間、“股東—債權人”之間、“大股東—中小股東”之間等利益沖突的機制，也存在很大差異，而這些差異將對市場和組織兩個層面的資源配置效率產生重大影響。因此，如果不考慮這些因素影響及其差異，人們就無法真正理解市場、組織在資源配置上的效率差異。

或者說，離開對上述因素差異的考慮，公司金融就可能淪為一種純粹的、標準化的以價值判斷為基礎的“計算工具”。

2.公司金融理論在實踐層面缺乏應用的指導能力

盡管以“假設”為前提所構建公司金融“參照系”有利于內容體系的標準化，但公司金融歷來都應當是用以指導公司管理實踐的。從實踐指導能力角度，即使強調“假設”是合理的，也仍然發現可能存在以下問題：

（1）對價值最大化理念的過于依賴。無疑，價值最大化理念是建立公司金融體系的根本，但過于強化“價值”理念，將衍生出各種不良后果：第一，行為誤導。它往往會讓公司管理層認為追求各種外化的“市場效應和市場價值增值”經營與財務策略（如“資本運營”、“價值基礎管理”value-based management）等，優于內部“實實在在”的價值創造策略，從而誘使公司價值管理“異化”為各種市場技巧或財務游戲（michael c. jensen曾從理論上將其歸納為“高估權益的代理成本”，20xx）。第二，忽視“社會成本”與社會責任。公司價值最大化導向以公司經營所發生的各種社會成本能被合理定價并被“內部化”（而不會產生“成本溢出”）為前提，但公司屈服于價值增值及市場壓力，而不得不忽視公司的社會責任及由此而發生的社會成本，社會可持續增長理念難以成為公司“管理自覺”。第三，對債權人保護不利。價值最大化本質上是“股東價值最大化”，它以債權益保護為前提，由于存在信息不對稱性及“資產替代效應”，事實上，股東財富并不總是“剩余財富”——股東財富最大化也并不總是在滿足債權人利益保護基礎之上的價值最大化。

（2）對價值原理的誤用。即使從資源配置效率及市場反應角度，市場對公司價值增值目標的追求也并不完全基于“凈現值最大化”規則。比如，當資本成本都為10%的兩家企業，如果a企業項目實際收益率為30%，而b企業的項目實際收益率為20%，并不能得出“a公司項目投資策略必然優于b公司”這一結論。究其原因在于市場預期：如果市場對a公司項目投資預期收益率是40%而對b公司的預期收益率是15%，則：第一，從組織角度，兩家企業的項目凈現值都為正，從而都可行；第二，從市場及價值增值角度，市場對a公司項目決策的價值反應可能會是負面的（其實際收益率低于預期收益率，即30%小于40%），反之對b公司項目決策的價值反應則有可能是正面的（其實際收益率高于預期收益率，即20%大于15%）。在這里，資本成本（10%）只是作為項目投資預期收益的門檻（hurdle），它并不能完全用于項目價值衡量（尤其是市場價值）。

（3）對公司實際財務政策與運作的忽視。要使公司金融能被真正用于指導管理實踐，則必須從組織自身（而不是市場）來討論其財務政策，而這恰恰是當前公司金融理論所忽略的。美國企業調查表明（graham j & harvey， 20xx等），公司在進行“債務”時，更多的是考慮保持公司財務的靈活性（financial flexibility），注重信用評級機構對公司信用等級的評估意見（迫于債權人的權益保護壓力），而在進行“股票”時更多的是考慮增發股票數量對eps的稀釋程度、股票發行當時的股價增值狀況的影響。上述表明，資本結構決策更強調“務實”而不是理論（如，資產替代效應、信息不對稱性理論、交易成本理論、自由現金流量理論等，在資本結構決策中并不適用）。同樣，股利政策制定也主要考慮公司財務的靈活性（如強調“股票回購”），而與主流股利理論（如理論、代理成本理論等）不相關（alon brav et.al, 20xx）。歐洲企業調查也存在類似情形，但因其公司治理、金融市場體系、法律保護等與美國相距甚異而呈現不同的決策結果（francois degeorge & ernst maug，20xx）。上述表明，公司財務決策主要立足于組織自身（如保持財務靈活性、遵循公司財務戰略等），并不完全立足于市場，也與以市場為立足點所構建的公司金融理論不完全吻合。

（4）忽視價值創造的“過程”——管理屬性。西方公司金融理論體系因其“金融”定位與屬性，從而很少涉及公司真正意義上的財務性“管理”。公司財務決策（如項目投資、并購決策等）只強調價值最大化理念及決策技術，很少涉及財務的“管理過程”，如公司治理與財務管理、公司戰略與長期財務規劃、項目投資決策與項目財務管理、決策與證券優化設計、資金集中管理與日常財務控制、財務風險管理等等。上述內容都是公司財務“管理”的內在要義，而現行公司金融體系與公司實際上的財務“管理”之間的矛盾，也體現在cfo的素質要求上。⑤

但無論是第一層面還是第二層面，都離不開市場、組織自身在資源配置中的“計算能力”和“配置環境”。所謂“計算能力”是指市場或組織自身的有效性，它涉及對財務資源“價格”的敏感性和反應度。如，資本市場層面的風險收益均衡關系及價格發現功能；組織層面的項目預期收益率判斷及其顯示能力等。而“配置環境”是指市場或組織所面臨的各種影響變量。如，市場層面的信息披露制度、資本供求關系、法律及監管機制等，這些因素直接影響資本市場效率，而組織層面的配置環境則涉及公司內部一系列治理機制，包括公司內部治理、組織內部信息傳遞與組織結構（jensen & meckling，1992；等）、以“決策權利劃分—個人或部門業績評估系統—激勵機制”為支點的組織管理框架（brickley，et al.20xx），這些因素將直接影響組織內部的資源配置效率。在理論上，“計算能力”是果，“配置環境”是因，配置環境直接決定計算能力。

如前所述，“公司金融”在面對市場、組織等的“計算能力”和“配置環境”時，都帶有很強的“假設”色彩（筆者將會在后面重點“市場有效性”和“自組織”這兩種基本假設）。從學理角度，以“假設”為基礎是構建學科體系的“參照系”的根本出路，但過于依賴“假設”并不利于人們對市場與組織資源配置過程的理解，因為：在所有前提被假設的情況下，財務決策的結果也將“被假設”出來。

事實上，在資源配置過程中，法律、金融體系、公司治理因素等都是很難被“假設”的。從法律因素角度，不同法律體系（英美法系和大陸法系）對少數股東權益、債權人、法律執行情況等產生重大影響（la porta et al.1997，1998，2000等），而這些因素將直接影響資源的市場配置效率；從金融體系看，不同國家有不同金融體系（如以英美為代表的市場基礎金融體系，即market-based system；以日德為代表的銀行基礎金融體系，即bank-based system），它們對市場資源的配置效率也存在很大差異；從公司治理角度，由于股權結構、體系、人文環境等不同，不同國家在解決“股東—董事會—經理層”之間、“股東—債權人”之間、“大股東—中小股東”之間等利益沖突的機制，也存在很大差異，而這些差異將對市場和組織兩個層面的資源配置效率產生重大影響。因此，如果不考慮這些因素影響及其差異，人們就無法真正理解市場、組織在資源配置上的效率差異。

或者說，離開對上述因素差異的考慮，公司金融就可能淪為一種純粹的、標準化的以價值判斷為基礎的“計算工具”。

2.公司金融理論在實踐層面缺乏應用的指導能力

盡管以“假設”為前提所構建公司金融“參照系”有利于內容體系的標準化，但公司金融歷來都應當是用以指導公司管理實踐的。從實踐指導能力角度，即使強調“假設”是合理的，也仍然發現可能存在以下問題：

（1）對價值最大化理念的過于依賴。無疑，價值最大化理念是建立公司金融體系的根本，但過于強化“價值”理念，將衍生出各種不良后果：第一，行為誤導。它往往會讓公司管理層認為追求各種外化的“市場效應和市場價值增值”經營與財務策略（如“資本運營”、“價值基礎管理”value-based management）等，優于內部“實實在在”的價值創造策略，從而誘使公司價值管理“異化”為各種市場技巧或財務游戲（michael c. jensen曾從理論上將其歸納為“高估權益的代理成本”，20xx）。第二，忽視“社會成本”與社會責任。公司價值最大化導向以公司經營所發生的各種社會成本能被合理定價并被“內部化”（而不會產生“成本溢出”）為前提，但公司屈服于價值增值及市場壓力，而不得不忽視公司的社會責任及由此而發生的社會成本，社會可持續增長理念難以成為公司“管理自覺”。第三，對債權人保護不利。價值最大化本質上是“股東價值最大化”，它以債權益保護為前提，由于存在信息不對稱性及“資產替代效應”，事實上，股東財富并不總是“剩余財富”——股東財富最大化也并不總是在滿足債權人利益保護基礎之上的價值最大化。

（2）對價值原理的誤用。即使從資源配置效率及市場反應角度，市場對公司價值增值目標的追求也并不完全基于“凈現值最大化”規則。比如，當資本成本都為10%的兩家企業，如果a企業項目實際收益率為30%，而b企業的項目實際收益率為20%，并不能得出“a公司項目投資策略必然優于b公司”這一結論。究其原因在于市場預期：如果市場對a公司項目投資預期收益率是40%而對b公司的預期收益率是15%，則：第一，從組織角度，兩家企業的項目凈現值都為正，從而都可行；第二，從市場及價值增值角度，市場對a公司項目決策的價值反應可能會是負面的（其實際收益率低于預期收益率，即30%小于40%），反之對b公司項目決策的價值反應則有可能是正面的（其實際收益率高于預期收益率，即20%大于15%）。在這里，資本成本（10%）只是作為項目投資預期收益的門檻（hurdle），它并不能完全用于項目價值衡量（尤其是市場價值）。

（3）對公司實際財務政策與運作的忽視。要使公司金融能被真正用于指導管理實踐，則必須從組織自身（而不是市場）來討論其財務政策，而這恰恰是當前公司金融理論所忽略的。美國企業調查表明（graham j & harvey， 20xx等），公司在進行“債務”時，更多的是考慮保持公司財務的靈活性（financial flexibility），注重信用評級機構對公司信用等級的評估意見（迫于債權人的權益保護壓力），而在進行“股票”時更多的是考慮增發股票數量對eps的稀釋程度、股票發行當時的股價增值狀況的影響。上述表明，資本結構決策更強調“務實”而不是理論（如，資產替代效應、信息不對稱性理論、交易成本理論、自由現金流量理論等，在資本結構決策中并不適用）。同樣，股利政策制定也主要考慮公司財務的靈活性（如強調“股票回購”），而與主流股利理論（如理論、代理成本理論等）不相關（alon brav et.al, 20xx）。歐洲企業調查也存在類似情形，但因其公司治理、金融市場體系、法律保護等與美國相距甚異而呈現不同的決策結果（francois degeorge & ernst maug，20xx）。上述表明，公司財務決策主要立足于組織自身（如保持財務靈活性、遵循公司財務戰略等），并不完全立足于市場，也與以市場為立足點所構建的公司金融理論不完全吻合。

（4）忽視價值創造的“過程”——管理屬性。西方公司金融理論體系因其“金融”定位與屬性，從而很少涉及公司真正意義上的財務性“管理”。公司財務決策（如項目投資、并購決策等）只強調價值最大化理念及決策技術，很少涉及財務的“管理過程”，如公司治理與財務管理、公司戰略與長期財務規劃、項目投資決策與項目財務管理、決策與證券優化設計、資金集中管理與日常財務控制、財務風險管理等等。上述內容都是公司財務“管理”的內在要義，而現行公司金融體系與公司實際上的財務“管理”之間的矛盾，也體現在cfo的素質要求上。⑤

（三）對“問題”的可能解釋：“市場⑥有效性”與“自組織管理系統”

需要說明的是，上述對西方國家特別是以美國為代表的財務管理教材體系的“與評論”并不是想否定該體系，而且也沒有理由這樣做：因為到目前為止，我們并沒有對這一體系所賴以存在的邏輯前提進行過深入、有益的討論。事實上，西方這套理論體系的存在和發展與其依據的邏輯前提是分不開的，而我們眼中的“所謂問題”很可能是因為：第一，目前尚未辨識西方體系中那些已存在的“邏輯前提”；第二，即使已認知那些“邏輯前提”，但因怪罪

那么，西方體系的邏輯前提到底是什么？筆者認為它主要包括兩方面：一是市場有效性；二是管理的自組織性。具體而言：1.公司治理作為財務管理的外在變量⑦，被假定是給定的。2.市場（包括資本在內的各種要素市場）及其作用機制是充分有效的（如價格發現機制與價格的市場調節功能、控制權轉移市場與并購機制、人力資本市場、資本市場與資源配置機制等）。3.公司管理，無論是在公司層面還是經營層面，其發展戰略與目標、組織與責任體制、經營控制、財務管理等等都是整合化、一體化的，⑧它們成為組織內財務管理所賴以存在的既定事實，根據會計思想家hopwood的說法，會計和財務管理是內置于組織、社會系統之中，它們不僅具有描述性（descriptive）功能而且更具組織構建性（constructive）功能，會計內嵌于組織、社會之中，并保持其與組織、社會間的共生與互動（hopwood等，1994）。由此可見，西方財務管理內容體系沒有強調組織內部的財務職能（尤其是財務控制職能），并不是一種無意的“輕視或忽略”，而是視其為一種前提假定——任何組織中都應當而且必須存在的“自組織系統”。 4.“市場—組織”間的有效互動。也就是說，從“市場有效”到管理主體的“自組織系統”之間存在著一條有形或無形的傳遞機制或傳遞鏈。以資本市場的作用為例，以價值增值為導向、以股票價格為的財務資源配置體系，對公司內部財務管理起著重要的制約、牽引作用，而這一作用的發揮來自于其“市場—組織”之間存在的“價值最大化”壓力下的交互傳遞機制，并且這一傳遞機制的傳遞環節是有序、有效的。具體為：第一，公司因對外而通過財務報告及業績預測等信息披露取信并取悅于市場（充分的信息披露機制）；第二，這種取信與取悅式的業績披露機制要求管理者一方面必須盡責努力（即accountability），另一方面受限于外部治理約束（經理人市場機制、信譽機制、各種激勵機制、市場監管機制，尤其是美國sox法案等），從而不得不強化內部管理；第三，股東承擔投資風險（風險自擔、組合投資與風險分散機制）并對公司形成權力制衡與治理制約（公司內部治理）；第四，市場上證券師們根據其判斷，定期或不定期地向市場發布公司預警或業績預測，從而驅動公司內部業績管理（中介作用機制）；第五，資本市場的作用及業績壓力，傳遞到公司內部進而要求管理者在組織內部進行有效資源配置與經營控制管理，促進公司可持續增長與價值增值。在這里，公司內部財務管理體系（包括規劃、決策、控制、評價等一系列職能）融入組織控制的各個層面，其內部財務管理運作成為一個無須打開的“黑箱”，或者說它是一個有效“自組織系統”或有序運作的“黑箱”。

可見，當我們在沒有完全清醒認識到西方財務管理體系所賴以存在前提假設的情況下，直接、盲目地嫁接引入其理論和方法體系⑨，事后發現它們并不適用于“

第六篇 淺談戰略管理會計系統流程再造的路徑選擇_會計理論論文

【摘要】 諾斯開創的路徑依賴理論對理解戰略管理會計系統流程再造提供了一個有效的視角。文章在對制度變遷中的路徑依賴理論進行簡要闡述的基礎上，對戰略管理會計系統流程再造的必要性以及流程再造中的路徑依賴問題進行，最后提出了戰略管理會計系統流程再造過程中的路徑選擇。

【關鍵詞】 戰略管理會計；業務流程再造；路徑選擇

戰略管理會計系統流程再造從本質上講是一個制度的確立過程，在會計業務流程再造的過程中，會計業務流程再造規則必然受制于不同價值鏈企業之間的權利結構、成本以及偏好結構等。本文將在路徑依賴理論的基礎上對戰略管理會計系統流程再造的路徑選擇問題進行研究。同時，需要界定的是本文所指的戰略管理會計系統流程再造主要是指企業價值鏈之間的會計業務流程再造。

一、戰略管理會計系統流程再造路徑選擇問題的提出

路徑依賴問題首先由保羅·大衛在1985年提出，阿瑟（1989，1990，1994，1996）在此基礎上進一步發展，形成了技術演進中的路徑依賴的系統思想，后來，道格拉斯·諾斯（1990）將前人有關這方面的思想拓展到社會制度變遷領域，認為各種自增強機制的存在使得路徑依賴有兩種極端形式：一種是一旦走上了某一條路徑，系統的外部性、組織的學習過程及主觀模型都會強化這一軌跡，一種適應性的有效制度演進軌跡將允許組織在環境的不確定下選擇最大化目標，進行試驗，建立反饋機制，去識別并消除無效的選擇，并保護組織產權，進而引致了長期的經濟增長；另一種是一旦在起始階段帶來報酬遞增的制度，阻礙了生產活動的發展，而從中獲利的利益集團為了既得利益盡力維護它，此時這個社會陷入無效制度安排，“鎖定”在某種無效率的狀態下而導致停滯。WwW.meiword.cOm隨著路徑依賴理論的建立，格雷夫（1997）、凱姆普（1997）、溫德魯姆（1999）、皮爾森（2000）和伍爾德曼（20xx）等學者也對路徑依賴中的自增強機制進行了研究。伍爾德曼（20xx）在總結各種自增強機制觀點的基礎上認為，制度變遷過程有其自身的特殊性，制度路徑依賴過程有其特殊的含義，在確定形成制度路徑依賴的各種自增強機制時，要和技術路徑依賴過程進行區別。伍爾德曼了轉換成本、遞減的運行成本、網絡外部性、學習效應、適應性預期、正式的法律約束、非正式的文化約束、既得利益約束、人們的主觀理解以及解決問題的能力等十種自增強機制發揮作用的途徑，提供了判別自增強機制的方法，并且對這十種自增強機制在制度路徑依賴過程中的作用進行了。伍爾德曼（20xx）還認為轉換成本、運行成本和解決問題的能力是造成制度鎖定的關鍵因素，正式的法律約束、非正式的文化約束和既得利益約束不直接造成制度鎖定，他們決定了轉換成本的大小，從而起到強化或者減弱制度鎖定效應的作用，網絡外部性和學習效應也不直接造成制度鎖定，他們決定運行成本的大小，人們的主觀理解和適應性預期是更次要的機制，它們通過影響以上八種機制起作用。各種自增強機制之間并不相互排斥，它們彼此影響，以復雜的方式建立一個決定性動力，推動動態系統走向路徑依賴。

路徑依賴理論為戰略管理會計系統流程再造的路徑選擇問題提供了一個有效的視角。眾所周知，戰略管理會計系統流程再造更是一個新的話題，不僅是涉及企業內部資源的整合，還涉及到價值鏈企業之間的資源整合問題。各種自增強機制的存在，特別是轉換成本、運行成本以及解決問題的能力等自增強機制，使得單個企業的財務部門或其他信息采集部門對傳統的戰略管理會計信息獲取渠道存在著路徑的依賴問題，即依靠企業財務部門自身的力量去解決問題，而不是通過整合價值鏈企業之間的會計信息獲取戰略管理會計信息，這阻礙著戰略管理會計系統流程再造工作的開展。要實現戰略管理會計系統流程的再造，就必須選擇合適的戰略管理會計系統流程再造路徑，建立一種有效的制度弱化已經存在的各種自增強機制，打破傳統會計系統流程自增強機制對戰略管理會計系統流程再造的約束，以便更好地解決戰略管理會計系統流程再造問題。有鑒于此，在研究戰略管理會計系統流程再造之際，不得不結合路徑依賴理論戰略管理會計系統流程再造中的路徑選擇問題，剖析戰略管理會計系統流程再造過程中的路徑依賴，合理選擇戰略管理會計系統流程再造的路徑。

二、選擇戰略管理會計系統流程再造路徑的必要性

激烈的競爭環境促使企業管理進入戰略管理時代。為了更好地進行戰略管理，經理人員需要知道企業當前和未來面臨的是哪一層次的環境，而誕生于20世紀以現代信息技術為支撐的會計信息系統，主要側重于為企業內部的經營管理服務，它采用靈活多樣的信息技術手段和方法，為企業經營管理部門正確進行最優化管理決策提供有價值的信息，在現代化企業經營管理中發揮著積極的作用。但傳統會計業務流程的數據采集只注重內部，涵蓋的內容較為狹隘，從戰術角度采集企業內部的經營管理數據，對于外部會計數據的采集工作處于被動地位，缺乏對企業戰略管理的有效支持。傳統會計信息系統在支持戰略管理決策方面的不足也對戰略管理會計系統流程提出了再造的要求，要求會計業務流程有效整合價值鏈企業之間的會計信息，實現價值鏈企業之間的會計信息共享。

與此同時，戰略管理會計系統流程再造是理論界與實務界的一個新領域，只有選擇合理的流程再造路徑才能成功完成戰略管理會計系統流程再造。在再造戰略管理會計系統流程之前必須合理選擇再造路徑主要是基于以下幾個方面的考慮：1.傳統會計業務流程所涉及的參與者與資源等往往局限于企業內部，而戰略管理會計系統流程再造的參與者不僅包括企業內部的部門，同時還包括價值鏈上的單個企業，戰略管理會計系統流程再造過程中所涉及的參與者、資源等有別于傳統的會計業務流程再造。為高效地實施戰略管理會計系統流程再造，有必要流程再造過程中所涉及的關鍵問題，即造成“死鎖”的運行成本、轉換成本以及解決問題的能力等自增強機制，有效解決戰略管理會計系統流程再造過程中的“死鎖”問題。2.在業務流程再造的方式上，不同的學者也持有不同的觀點，如王眾托（20xx）、j. peppard & p. rowland（20xx）等學者反對為變而變以及花費巨大而收效甚微的“脫胎換骨”式改造，而hammer & champy（1993）、r. b. kaplan & l. murdock（1992）等就堅持從根本上重新思考、徹底改造、設計企業的業務流程而進行的企業重新整合。戰略管理會計系統流程再造涉及到價值鏈上的每個企業，在會計業務流程再造過程中，到底是采用溫和的方式，還是激進的方式，有待于從理論上進行探討，為解決實務問題奠定堅實的基礎。3.戰略管理會計系統再造是一項龐大的系統工程，是對傳略管理會計信息收集機制的徹底變革，再造過程將不可避免地面臨著諸多困難和問題，合理選擇戰略管理會計系統流程再造的路徑將對戰略管理會計系統流程再造起到事半功倍的作用。綜上所述，筆者認為在戰略管理會計系統流程再造之前，有必要對戰略管理會計系統流程再造的路徑選擇問題進行研究。

三、戰略管理會計系統流程再造路徑選擇的困境

路徑依賴理論告訴我們“歷史是至關重要的”。大多數企業將會計業務流程再造局限于企業內部，從企業內部采集財務信息與非財務信息、定量與定性信息以及確定性信息與不確定性信息，而不是拓展到價值鏈上討論會計信息的采集與共享問題。隨著越來越多的 ?。ㄋ模┳寫鹇怨芾頃嬒到y流程再造成為“一把手工程”

企業信息化在

第七篇 芻議管理型會計軟件的應用瓶頸及其推進對策探討_會計理論論文

【摘要】 近年來，管理型會計軟件發展迅速，在企事業單位得到快速推廣，但應用效果不甚理想，繼續推進面臨諸多困難。文章了管理型會計軟件的發展現狀，闡述了管理型會計軟件的應用瓶頸，并探討了管理型會計軟件的推進對策。

【關鍵詞】 管理型會計軟件；商品化會計軟件；軟件通用性

21世紀初，隨著核算型會計軟件的成熟，管理型會計軟件受到各界的廣泛重視，得到了較好發展。軟件公司推出了功能較為完善的管理型會計軟件，企業界也跟上了潮流，會計軟件升級成管理型會計軟件。時至今日，管理型會計軟件層出不窮，概念不斷推新，但是由于軟件適應性差、復合型人才缺乏、企業管理理念滯后等諸多原因，管理型會計軟件未能充分發揮其應有的作用，甚至成了公司華而不實的擺設。本文旨在管理型會計軟件的應用瓶頸，并探究其推進對策。

一、管理型會計軟件發展現狀

（一）商品化管理型會計軟件發展快

隨著操作系統、數據庫管理系統和編程軟件的不斷發展，我國會計軟件和軟件公司取得了同步發展，領頭的用友、金蝶等軟件公司已經成為規模較大的上市公司，主推的會計軟件不管是單機版還是網絡版（基于c/s和b/s結構）都較為成熟穩定，操作簡便且用戶界面友好，軟件規范性強且品種繁多。有面向集團公司和大中型企業的，也有面向中小企業的，適應于工業企業、商品流通企業、建筑施工和行政事業單位等各行業，能進行財務業務一體化管理，設計有管理會計、財務、決策支持等常見的財務管理功能，能與供應鏈管理、生產制造管理、人力資源管理等企業管理模塊進行對接，具備erp系統的諸多管理能力。www.meiword.coM商品化會計軟件為我國會計核算電算化、財務管理電算化等都作出了不可磨滅的貢獻，為我國會計信息化打下了堅實基礎。

（二）管理型會計軟件普及推廣迅速

管理型會計軟件設計一般分模塊進行，會計核算（財務會計）和財務管理功能（管理會計）往往分開設計，客戶可以有選擇地分開購買，不影響其運行。由于行政部門的強制要求和企業自身管理的需要，基本上我國所有的企事業單位都已經購買了會計核算軟件，實現了會計核算電算化。在會計核算電算化的基礎上，由于以下原因，管理型會計軟件得到了迅速推廣：1.系統軟件發展迅速，如網絡操作系統和基于網絡的編程語言及大型數據庫管理系統，為管理型會計軟件的設計提供了基礎保障，軟件公司在此基礎上設計的運行穩定、基本功能完善、使用便捷的軟件，是管理型會計軟件得到快速推廣的前提。2.當前的管理型會計軟件與核算型會計軟件基于相同的軟件設計架構，使用基本相同的編程軟件，兩者實現無縫對接，有利于管理型會計軟件的推廣。3.企業經營環境變幻莫測，市場競爭激烈，管理者對經營決策信息需求急迫，引進管理型會計軟件是管理者的必然選擇。4.當前的管理型會計軟件通用性強，于軟件公司是規?；拇笈可a，相比個性化的定制軟件成本低，這一特點雖然制約了管理型會計軟件的進一步發展，卻為管理型會計軟件的迅速推廣創造了條件?；谝陨显?，管理型會計軟件在各類企事業單位推廣迅速，稍有管理需求的單位基本上安裝了會計軟件的管理模塊。

二、管理型會計軟件的應用瓶頸

（一）軟件自身先天不足，是管理型會計軟件應用的最大障礙

當前的管理型會計軟件是在核算型會計軟件的基礎上發展起來的，依靠核算型會計軟件形成的基本數據及其提供的數據接口，進行簡單的數據分類、匯總、計算、加工、提煉后形成一些常規的報表和綜合數據及圖表顯示。這種軟件數據來源不足（特別是外部數據基本上沒有進系統），系統性差，缺乏總體設計，沒有創新性的管理理念，沒有更多的管理模型和方法，所生成的數據和形成的資料結構單一、關系簡單、加工層次淺，不能為管理者的經營決策提供較多有用信息，造成管理型會計軟件先天不足，是管理型會計軟件進一步發展的最大障礙。

（二）通用性制約了其進一步發展

會計軟件的推廣，商品化軟件發揮了主力軍的作用，推廣過程中可謂功不可沒。為了滿足軟件的可推廣性，商品化會計軟件一般功能完善、普適性強、大而全，必須考慮各種不同規模企業的特點和滿足不同行業對軟件的需求，提高軟件的通用性。這種軟件對個性化需求不高的核算層體現出低成本和高規范化的優越性，但是對專用性強、獨特性要求高的管理型軟件卻暴露出難以克服的缺陷。首先，大而全的軟件系統定義過于抽象，初始化工作量大，簡單問題復雜化，讓使用者望而生畏，提高了運用難度。其次，通用性強的軟件不一定專，面對我國企業管理模式眾多，管理水平參差不齊，各行業管理指標、管理方法、管理模型大相徑庭的情況，這種通用性的商品化會計軟件往往不能解決企業的實際問題。

（三）復合型專門人才缺乏

管理型會計軟件從設計到應用需要多學科有機結合，是一項復雜的系統工程。會計核算軟件的專業性、規范性、政策性非常強，其開發設計不同于一般軟件，需要以精通會計專業知識的人員為主，配以軟件設計開發專門人才，才能設計出滿足會計核算基本要求，符合會計運行基本規則的專業軟件。管理型會計軟件的開發人員需要在會計核算軟件的基礎上，懂得企業經營之道，熟知企業管理必需的各種決策指標，精通各種決策方法和管理理念。管理型會計軟件的應用也是一門高深學問，靜態的指標和數據只是一個方面，對動態過程的理解，對數據的加工提煉和正確解讀，都需要復合型高級專門人才的有效支撐才能發揮管理型會計軟件的作用。當前我國高校專業劃分過細的人才培養模式，很難滿足復合型人才培養的要求，企業又急功近利，很少自己培養專門人才，大都奉行“拿來主義”，造成今天復合型高級專門人才缺乏的現狀，阻礙了管理型會計軟件的應用。

（四）企業重“硬件”配置，輕“軟件”建設

管理型會計軟件說到底只是一個管理工具，應用管理軟件是強化企業管理的必備手段，但它并不會解決企業管理的所有問題。有些企業覺得自己資金利用率不高，成本控制失效，管理效率低下，于是配置高規格的管理軟件，招聘相關專業人員，定期整理相關數據，“硬件”配置積極。一段時期后，發現成效并不明顯，管理效率沒見提高，想當然地認為管理軟件不行，或者相關人員水平不高。究其原因，可能與企業重“硬件”配置、輕“軟件”建設有關。購買軟件，聘請專門人才，只是解決問題的第一步。管理軟件發現的問題能不能及時解決，整理的數據能不能有效利用，形成的結論是否遵照執行，定量的科學性是否依然讓位于個別管理者的定性決策，有沒有相關制度讓管理型會計軟件發揮其作用，這些工作往往沒有受到企業的重視，管理型會計軟件的效用也就無從發揮。

三、管理型會計軟件的推進對策

管理型會計軟件發展到現在，一方面普及推廣迅速，為企業發展提供了諸多常規化管理決策信息；另一方面，要想靠管理型會計軟件處理更復雜的綜合性問題，提供更多非程序化決策的深加工信息，需要對軟件結構進行重構，進行全方位升級，并配以相應的制度改革和人才培養，以推進管理型會計軟件的應用。

（一）重構軟件結構體系，改善軟件服務能力

現有管理型會計軟件以核算型會計軟件為基礎，以核算型會計軟件的業務流程為基本處理流程，基于核算型會計軟件所提供的數據，在此基礎上進行數量和功能拓展，這種結構體系受到諸多局限，注定管理型會計軟件存在先天不足。管理型會計軟件應該是比核算型會計軟件功能結構和處理邏輯更復雜，管理為主、核算為輔的綜合性軟件。其開發設計應該摒棄核算型會計軟件的處理邏輯，以管理型會計軟件的主要業務流程（管理、、預測、決策、控制）為主線，整合企業內、外部兩方面的數據資源，在此基礎上進行軟件的數據流程和邏輯結構設計，重新考慮軟件的主要數據源及其數據結構關系，形成管理型軟件全新的邏輯結構和物理結構，這樣才能突破核算型會計軟件的一些固有枷鎖。以核算為主兼備管理功能和以管理為主兼顧核算是有層次差距的，這也是國內管理軟件（包括erp軟件）與國外大型管理軟件的差距，必須通過結構體系的重新設計，解決這一根本問題。

（二）重視二次開發，提高軟件專用性

在我國會計電算化發展早期，企業各自為政開發自己的會計軟件，軟件的專用性很強，設計人員儲備充分?？呻S著商品化軟件的發展，其軟件符合財政部門的基本規范要求，且功能較完善，安全穩定性高，用戶界面友好，易于使用和維護。這種狀況提高了我國會計電算化的核算水平，推進了我國會計電算化事業的發展，但也加大了企業對商品化會計軟件的依賴性，削弱了企業自身的研發能力和動力。當商品化軟件過度強調其通用性，以滿足大眾化需求時，卻不能滿足企業個性化的管理需求，這是商品化軟件與個性化需求的必然矛盾。面對這種情況，有條件的集團公司或大型企業，可以與商品化軟件公司實現定向開發并定期升級，以提高軟件的專用性和適用性；沒條件定向開發的中小企業，必須重視軟件的二次開發，針對自身企業獨特的處理方法和處理模型，專用衡量指標和行業數據，個性化的管理需求和管理理念，只有進行不同程度的二次開發，才能提高軟件的專用性，保證軟件的使用效率。

（三）培養優秀人才，提高軟件使用效率

管理型會計軟件的開發設計與應用需要懂管理，精通計算機、會計的優秀復合型專門人才，當前高校人才培養專業劃分過細，強調學歷提升，較少關注復合型人才培養。短時期內高校人才培養與企業人才需求脫節的矛盾難以破局，需要企業與高校共同努力，聯合培養具備多專業知識的復合型人才。有條件的企業可以與高校簽訂定向委托培養協議，聯合制訂人才培養方案，提高人才培養的專業對口性；沒條件聯合培養的企業，可以提早與優秀高校學生達成就業意向，提前引導學生專業學習方向，拓展學生知識結構，優化人才引進機制。此外，企業不能一味追求高學歷、高職稱，單一化人才評價機制；作為培養應用型人才的高校，也不能一味強調學生的學歷培養，可以通過雙學位、雙學歷或第二專業輔修等形式，培養真正滿足企業需求的高級應用型專門人才，以滿足企業對復合型人才的需要。

（四）配套企業改革，全方位提高企業管理水平

管理具有科學與藝術雙重屬性，從科學層面看管理，需要管理者在管理理論、管理方法、管理手段上不斷創新與突破，提高定量的精確性。因此，管理型會計軟件的發展不是一蹴而就的事情，需要隨著管理理論和方法發展而不斷改進。如作業成本法、平衡計分卡等處理流程復雜，計算工作量大，實現難度高，但科學性更好的管理方法，管理型會計軟件必須做到與時俱進，克服困難，為企業提供相應的解決方案。此外，要想全方位提高管理水平，企業不能只依賴于管理軟件，必須進行相應的配套改革，必要時可以進行企業總體的信息化改革，甚至業務流程重組或企業組織變革。軟件公司也不能只提供軟件銷售，應該與軟件配套進行相應的業務指導和咨詢，輔導企業走好管理信息化之路，實現雙贏?！?

【參考文獻】

［1］ 劉廣瑞，孫靜，楊微露.基于erp系統探討如何提高財會專業學生信息化應用能力［j］.財會月刊，20xx（11下）.

［2］ 周玉蘭.發展管理型會計軟件面臨的挑戰［j］.財會通訊，20xx（7）.

［3］ 劉紅華.淺議管理型會計軟件的應用［j］.企業經濟，20xx（10）.

第八篇 淺論現代企業成本控制與管理_會計理論論文

【摘 要】 成本是企業生產經營過程中的耗費,需要企業取得的銷售收入進行補償,成本的降低意味著企業利潤的增加,效益的提高。成本的經濟實質決定了成本在企業經營管理中具有重要的作用,成本決定著企業興衰。文章以bjlc有限公司為例進行了成本運營與控制的相關,說明企業在生產經營中加強成本控制與管理對提高企業經濟效益和市場競爭力的重要性。

【關鍵詞】 成本控制;成本管理;經濟效益

一、現代企業成本管理概述

市場經濟條件下,企業是自負盈虧的商品生產者和經營者,其生產耗費是通過生產成果即銷售收入來補償的,而成本就是衡量生產耗費補償的尺度。企業通過商品銷售取得收入,提取成本消耗的份額,用以補償生產經營中的消耗,維持再生產持續進行。所以,成本作為補償生產消耗的尺度,對企業經營起著關鍵作用。

企業競爭求生存以成本控制為基礎。企業通過降低成本進而降低產品銷售價格,提高企業在市場上的競爭力,從而獲得更多的利潤。當企業經營處于困境時,降低成本對企業的繼續生存尤為重要。

企業的經營決策以降低成本為依據。市場經濟條件下企業的目標是提高市場競爭力和經濟效益。要實現這一目標企業必須進行正確的生產經營決策。企業的生產經營決策建立在以成本為核心的科學和計算基礎上。

企業經營的持續發展以成本控制為前提。當售價不變,降低生產和經營成本,企業利潤才能增加,企業才有能力尋求新的發展?？梢?一個企業盈利、生存、發展與成本控制和管理密切相關。WWW.meiword.coM

企業成本控制與管理是一項系統工程,需要建立健全科學的企業成本管理系統:第一,必須根據各企業的具體情況規劃設計,因地制宜,適合特定企業、部門、崗位和成本項目的實際情況;第二,由于成本控制涉及到企業全體職工的共同利益,只有通過全體職工協調一致的努力才能完成,企業領導和每個普通職工都擔負著成本責任,要求企業領導重視,企業全體員工積極參與;第三,成本控制經歷了從事前的成本與檢查、防護性控制,到事中的日常成本控制的反饋性控制階段,有效的成本控制貫穿于企業成本形成的全過程;第四,企業根據成本效益原則和本量利原理,結合成本與收益、成本、業務量與利潤之間的關系,計算出利潤最大化的最佳成本和最佳業務量;第五,成本控制要達到預期目標,必須通過實現責權利的有效結合,調動企業各級成本責任中心加強成本管理的積極性。

二、成本控制與管理在bjlc公司中的應用

bjlc公司是發展新能源項目的一個重要平臺,主要以投資經營風力發電為主。隨著近幾年國內風電項目的迅猛發展,發電市場競爭日趨激烈,公司發展面臨著極大的挑戰。如何節省資源,降低運營成本,提升公司的成本管理水平,進一步提高公司的核心競爭力,成為現階段公司財務管理的核心內容。其中一個重要的方面,就是如何運用現代企業成本管理理論對公司運營成本加強控制與管理,促進成本管理的科學化,提高企業管理水平和企業經濟效益。

由于風力發電在我國近幾年才得到大力發展,風電項目運行過程中成本的控制和管理,對于國內的發電企業來說是一個新的成本探討課題。風電項目在投入正式運行之后,加強運營成本控制與管理是風電企業能否盈利的關鍵因素。

(一)公司風電項目運行成本

1.風電項目運行成本構成

由圖1可以看出,風電運營企業的成本主要由項目投資形成的固定資產折舊、項目運營期間的貸款利息、管理費用、生產運行人員費用、運行維護費、材料費(備品備件等)及稅金構成,其中:折舊費用和財務費用占整個運行成本的84%,其他成本占16%。隨著運行時間的延長,成本的內部構成比例會發生動態的變化:第一,風電項目貸款的逐年償還遞減,財務費用所占比例會逐步遞減;第二,隨著設備使用年限的延長和老化,運行維護費用和材料費(備品備件)所占比例會逐年增加;第三,折舊費用所占比例隨著財務費用所占比例遞減會反向增加。

2.風電項目運行成本特點

根據成本性態原理,成本按其與業務量的依存關系分變動成本和固定成本,變動成本隨著產品產量(業務量)的增減呈線性變動;固定成本一般在一定產量(業務量)水平上保持相對固定不變。

公司風電項目在運行過程中,生產的產品是電,消耗的原料主要是風能,由于風能是不計價的,因此風電項目成本中的變動成本為零;其成本主要由固定成本構成:包括折舊、管理費用、財務費用、運行維護費用、材料費(備品備件)等項目?？梢?公司成本管理和控制的重點是固定成本。

3.風電項目固定成本的管理控制

公司風電項目運營中,其成本中的固定資產折舊是和項目投資中設備、房屋建筑物等固定資產投資相關的,對其控制主要是在項目建設階段對造價的合理控制來實現的,一旦投資中固定資產金額確定,折舊年限及殘值確定,固定資產折舊在未來運營期間是相對不變的;風電建設項目投資70%～80%的資金需求需要來解決,并通過未來生產運營產生的現金流來償還本金及利息,一旦償還方案確定,財務費用在未來運營期間也是相對不變的;以上兩種費用對風電項目運營成本來說,是相對不可控的,屬于不可控的成本;管理費用、人工費用、運行維護費、材料費(備品備件)等費用支出屬于可控費用,可以通過公司各種制度、加強管理措施及人力資源統一規劃進行合理控制,以達到降低成本的目的。

(二)公司風電項目運行成本管理措施

bjlc公司的主要業務是風電業務,公司管理部門通過深入風電業務成本構成及其特性,認識到在項目運營期間,加強管理費用、人工費用、運行維護費、材料費(備品備件)等可控費用的管理是運行成本控制的關鍵,采取了以下五個方面措施針對上述成本費用進行重點控制和管理:

1.建立全面預算管理制度,提高企業綜合經濟效益

為了加強成本控制管理,bjlc總公司實施兩項舉措:第一,對各風電項目分公司下達年度費用控制指標,通過預算管理,明確風電項目是公司運行成本的責任中心,對項目可控成本負責,并和各風電項目分公司簽訂責任狀,年度進行考核并獎懲。同時責成各風電項目公司將各項成本費用控制指標分解到月度,逐月落實支出。財務部對各項費用的支出情況及時進行,提出超支預警,要求在以后月度注意節約。第二,建立“全員、全過程”預算管理,每月末編制下月預算時,各風電項目公司需要根據各自的工作職責安排詳細的工作計劃,并據此編制精細的費用需求預算,將企業的各種消耗和成本費用控制在最低水平,提高企業員工的成本節約意識,從而實現提高企業綜合經濟效益的目標。

2.實行精細化核算管理,建立有效成本控制體系

成本精細化管理是指企業以精確化、細微化、定量化的成本細分理念,運用財務管理技術實現成本最低化與收益最大化目標的資源配置過程和活動。

bjlc公司在進行財務成本核算上,結合生產技術經濟指標及財務預算,依據成本習性逐項進行科目設置,按照部門及成本費用用途核算,以便分清各部門成本責任,并且每月對細化的成本要素逐項進行對比(與預算成本、歷史最好水平、考核指標、同行業先進水平對比),查找不足,原因,制定措施,改善各項管理,狠挖降本增效潛力;同時建立與技術、設備、生產等專業部門對成本影響的機制,突出專業管理對成本的貢獻能力,充分發揮運行部門對成本的作用,形成縱橫交叉的成本體系。通過,具體量化各項技術經濟指標對成本的貢獻能力,建立起全員全過程量化的成本控制體系。

3.加強人力資源規劃管理,降低人工運營成本

從國內外情況看,風電項目與火電項目相比,最大特點是規模普遍較小,因此節約人工成本,做到人員的統籌規劃管理,對節約運行成本非常重要。bjlc公司的主要措施有:第一,根據風電項目規模的大小,統一進行定員定編;根據崗位的不同,統一定薪及各項福利制度。第二,建立人員的統一調配與共享機制,既避免了條塊分割,人力資源浪費的現象,發揮了人力資源規?；男?同時又節約了人力成本。

4.加強設備運行維護管理,降低設備運營成本

公司風電項目在運營中,由于修理費及材料消耗所占可控成本比重較大,對產品成本有較大影響,bjlc公司建立了明確的運行維護體系:一方面明確要求將維護體系延伸到風電項目的建設期,了解各項設備的安裝、試運行等情況,充分掌握設備的性能;另一方面做到對設備巡視、半年檢修、全年檢修、遠程監控;對風電機組、變電站設備進行精心維護,按照設備的管理標準進行定期檢查,保證風電機組健康運行。通過以上措施,公司降低了設備維修費用。

5.加強制度化、規范化管理,降低行政管理成本

為了全面有效地控制成本費用,公司關注日常發生的行政管理費用,所屬分公司領導明確要求按照bjlc公司的規章制度進行規范化管理,使各部門所發生的各項成本費用始終處于受控狀態。公司采取的主要措施有:職工出差執行出差審批流程,接待工作執行招待費審批流程,公務用車執行用車審批流程。通過以上措施,有效控制了公司日常行政費用的開支,降低了行政管理成本。

市場經濟環境下,企業經營與管理追求的首要目標是經濟效益,企業的一切成本管理活動應以成本效益觀念作為指導思想,從“投入”與“產出”的對比來看待“投入”的必要性、合理性,即努力以盡可能少的成本付出,創造盡可能多的使用價值,為企業獲取更多的經濟效益?！?

【參考文獻】

[1] bjlc公司學習科學發展觀調查報告[r].

第九篇 施工企業固定資產管理研究_會計理論論文

摘要:長期以來,施工企業的固定資產管理實行從總公司到分公司,再到項目部共三個層次的分級管理體制。各單位的固定資產實行財務部門、安全機械部門、使用部門共同管理的辦法。各級單位對自身的固定資產管理工作負責,上級單位對下級單位的固定資產管理具有審批、指導、監督、檢查的權力。但是,由于施工企業固定資產本身的特點以及具體措施的落實問題,在現有的管理體制下,固定資產的管理仍不完善,需要在理論與實務中繼續改進。

關鍵詞:施工企業;固定資產;資產管理

中圖分類號:f273.4文獻標志碼:a文章編號:1673-291x(20xx)29-0154-02

一、施工企業固定資產管理與核算現狀及存在的問題

在施工企業,由于建筑生產具有流動性,甚至有的項目經理同時負責幾個施工項目,使得絕大部分固定資產都分散在各個施工現場,或者在各個場地之間調配使用,造成盤點工作量大,固定資產發生轉移時不能及時反映在賬面上,并且還有一些單位價值低的固定資產、設備在遠未達到使用年限時,就被當做廢品提前處理等現象。這對施工企業節約成本、提高經濟效益、增強市場競爭力帶來很多不利影響。存在的主要問題有以下兩個方面:

1.賬不符實問題嚴重

賬實相符是確保會計信息真實可靠的基本要求。賬實不符的現象主要表現為有賬無實、有實無賬和賬實不匹配。原因是對固定資產管理的有關規定認識不到位,具體措施的落實不到位,個別已報廢、盤虧的固定資產未及時進行賬務處理,沒有切實按要求做到每年至少進行一次固定資產的全面盤點清查。WwW.meiword.COm公司在每年會計年終決算前都要求對固定資產進行全面清查,但是在財產清查中往往存在不徹底的現象,造成賬實不符。

2.責任人處罰機制問題

根據固定資產管理制度規定要求,公司應該對造成上述違規現象的責任人進行處罰。但實際上,對其處罰往往是象征性的,或者根本不處罰,造成一些責任人長期逍遙法外,有關制度成為一紙空文,這也是國有企業監管不力的通病。由于責任人的處罰未得到徹底落實,容易造成有關負責人責任意識差,對固定資產的管理工作不重視,結果形成惡性循環,產生更多的違規現象。

二、完善施工企業固定資產管理與核算應注意的問題

施工企業為了管好、用好固定資產,首先必須建立健全固定資產管理制度,并且需要尤其注意以下幾個方面的工作:

1.嚴格依法辦事,守法經營

市場經濟是法制經濟,企業作為市場的主體,就必須嚴格遵守市場規則,接受法律的約束?！稌嫹ā返仁菄矣脧娭屏硪幏逗图s束企業會計行為的工具。企業上至董事長、總經理,下至每一個員工,都必須懂法、守法、依法辦事,離開法律的約束,違背市場規則,企業必將被市場所淘汰。具體到每一類企業的固定資產管理也應如此。

2.加強資金管理,提高資金使用效益

實行財務管理一體化,保證對企業內部各單位的經營行為進行有效監督和管理。財務管理應合理地集中和統一,即統一部門、統一人員、統一資金、分級核算。統一部門指企業財務部門要統一,各分支機構的財務均屬總公司財務部門;統一人員指各分支機構財務人員均由總公司財務中心派出,均對財務中心負責;統一資金指各分支機構的項目資金均由總公司財務統一管理;分級核算指總公司和分公司各自進行核算,最終工程成本和利潤按所簽訂的內部承包或管理協議進行分配。隨著市場經濟的發展,企業內部生產經營也應市場化,內部市場的主體逐步形成和完善。施工企業在加強各項基礎管理工作、建立健全內部管理控制制度的同時,應成立內部資金結算中心,負責核算、評價和考核各工程項目責任單位的經營和管理狀況。內部資金結算中心隸屬于總公司財務部門,但在操作方式上,應模擬商業銀行的操作方式,負責辦理企業內部各工程項目單位之間的資金往來結算,并通過專業銀行辦理所屬各工程項目單位與外單位的資金結算業務,這樣可以使內部資金在全企業范圍內相互融通,減少資金占用成本,最大限度地開發利用內部資源。

3.進行績效評價

為使成本責任明確,財務部門應把各單位的成本費用分為可控制費用和不可控制費用兩部分。對可控制費用核實指標,承包到各部門,納入經濟責任考核。責任明確,獎罰兌現,調動職工的積極性,形成人人講成本、管理全員化的成本控制體系。財務人員要定期寫出成本報告,用績效評價指標來評價企業的經營水平,肯定成績、找出問題,不僅能使成本費用實現事前預測、事中控制、事后,也能增強各部門、各單位的競爭意識,共同促進經濟效益的提高。

4.對固定資產進行合理的分類

為了便于管理,需要對施工企業的固定資產進行合理分類。固定資產按其使用狀況,分為在用的、未用的、租出的、不需使用的。這樣的分類反映出固定資產的使用情況,有利于不同類資產的合理調整:如未使用的固定資產盡快加以利用,不需用的固定資產及時出售或出租。挖掘固定資產的最大潛力,做到物盡其用。并且這樣的分類也有利于折舊的計算,因為只有在用的、經營租賃方式租出的,租賃方式租入的需要計提折舊,而未用的、不需用的、經營租賃方式租入的固定資產不需計提折舊。

5.在固定資產的管理中,明確固定資產和低值易耗品的界限。

部分企業不合理地制定了固定資產的價值判斷標準,使一部分本該進入固定資產核算的資產不再按固定資產進行核算或者是不該進入固定資產核算的卻當做固定資產核算。因此,有必要正確區分固定資產和低值易耗品的界限。這是因為勞動資料的價格是易變的,有些勞動資料在價值上雖然不夠固定資產的規定限額,但如果在企業中所占比重較大,使用期限較長,也應劃歸為固定資產。而有些資料,雖然價值上達到固定資產規定的限額,但是,使用期限不穩定,而且變換頻繁的,也可考慮列入低值易耗品。因此,要結合施工生產的特點,統一規定固定資產和低值易耗品的劃分標準,把屬于固定資產的機器設備分門別類逐一列入目錄,并且規定每項固定資產的使用年限,為計算折舊提供統一的依據。

6.建立固定資產轉移手續

由于企業的某些建筑、機器設備因年久陳舊,已不能繼續適應生產發展的需要,會出現調入、調出、拆遷、遷移等事項。為了及時記載這些變化,就必須建立固定資產增加、減少等轉移手續。

7.建立定期盤點制度

為了保證固定資產核算的真實可靠,必須定期對固定資產進行清查盤點,做到賬實相符,以保護企業財產的安全完整。企業在年末編制決算報告前,必須對全部固定資產有關部門人員進行清查盤點,查明盤盈盤虧的固定資產的名稱、型號、技術特征、重置價值、估計這舊、尚可使用年限等,并查明相關原因,報經有關部門批準后,再進行相關的賬務處理。

三、對施工企業固定資產管理與核算的思考

固定資產管理工作中存在的問題很大程度上來源于歷史上長期粗放式管理形成的遺留問題,還有一部分源于現有體制的不完善。針對固定資產管理中存在的這些問題,施工企業應進一步健全和完善固定資產管理體制,堅持統一領導、分級管理、責任到人、物盡其用的原則。根據施工任務、工作計劃、技術條件和財力可能等情況,全面規劃、統籌安排,減少閑置和浪費,使固定資產管理過程中的各個細節得到有效的事中控制與事后監督。

1.高科技手段的應用可有效地緩解施工企業固定資產管理與核算的壓力

實現固定資產管理工作的電算化。由于施工企業的固定資產規模大、種類多,各項管理工作僅靠傳統的手工管理、手工統計已遠不適應工作要求,必須實現管理工作的電算化,即建立起包括計劃管理和核算管理等功能齊備的信息系統。將固定資產的購建、決算、處置、報廢、核算等各項業務全部通過信息管理系統加以反映,按施工企業財務制度規定的固定資產分類使用年限,分類計提折舊,并建立固定資產管理卡片,實現固定資產的電子化管理與實時監控。完善的信息管理系統將有助于管理部門實時掌握固定資產信息,提高管理工作的時效性、透明度和效果。

2.科學地解決施工企業固定資產的處置控制

固定資產的處置即將固定資產從固定資產賬上進行消賬處理的行為,包括:固定資產的自然正常報廢;固定資產的損壞、丟失等非正常報廢;固定資產的對外轉讓、捐贈或投資。各單位處置固定資產,必須報主管部門審批,不得擅自處置。應組織相關部門或人員對固定資產的處置依據、處置方式、處置價格等進行審核,重點審核處置依據是否充分,處置方式是否適當,處置價格是否合理。及時、足額地收取固定資產處置價款,并及時入賬。

3.強化施工企業固定資產的日常管理

固定資產使用部門是固定資產各項業務的終端,負責合理確定固定資產計劃需求,妥善使用和保管領用的固定資產,接受財會部門和安全機械部門的監督檢查。領用固定資產要完善各項領用手續。根據設備的具體情況合理安排工作負荷,保證設備的正常運轉,提高固定資產使用效率。建立設備使用定期報告制度,定期反饋設備狀況及使用情況。

四、結論

施工企業的固定資產管理范圍廣,除上述應特別注意的問題外,還有許多細節工作需要落實。即在最大程度上提高設備利用率,做到物盡其用;為了保證設備正常的運轉,達到要求的精度,要定期進行保養、大修理工作。作為財務部門,要著重從數量上管好固定資產,及時提取并合理使用折舊基金,保護企業財產不受損失。編輯

第十篇 企業現金管理有關問題研究_會計理論論文

摘要:現金是企業的血液和企業正常經營的重要保障。若企業現金周轉不暢,償債能力就差,必將嚴重阻礙正常經營,危及企業生存。加強企業現金管理對于企業正常生產經營和可持續發展具有重要意義。闡述了我國當前企業現金管理存在的問題,了企業現金管理混亂的后果,揭示了形成這些問題的原因,并提出加強現金管理的對策。

關鍵詞:企業;現金;管理;問題

中圖分類號:f231.5文獻標志碼:a文章編號:1673-291x(20xx)29-0158-02

現金是流動性最強的一種貨幣資金,它可以隨時用以購買各種物資,支付日常的零星開支等?，F金是企業進行生產經營活動的基本條件,是企業資產中流動性最強、控制風險最高的資產,是企業生存與發展的基礎。但是,由于企業的現金流動性強,誘惑力最大,極易發生丟失、短缺、挪用或被盜等現象,甚至產生舞弊行為。對企業來說,現金管理是財務管理中最基本、最重要的一項管理,管理的好壞直接關系到企業能否正常生產經營。然而,現金管理的科學性、重要性并沒有被企業管理者和財務工作者充分認識,以致在現金管理方面不時出現問題。因此,加強現金管理是任何企業都必須重視的一項工作。

一、企業現金管理存在的問題

(一)虛開發票,騙取企業現金。會計人員利用職務之便,與外部人員串通,在購物時虛開發票,或在作賬時虛列工資、獎金等,從而將多支的現金據為己有。

(二)填錯記賬憑證或錯記日記賬,貪污現金。WwW.meiword.cOm在處理涉及現金和銀行存款相互存取的業務,會計人員有可能因為忙、不仔細填制記賬憑證時,容易出現錯誤,影響到記賬的準確性,另一方面出納人員在登記現金日記賬時故意記錯業務發生金額或將其合計數記錯,表現為少計收入或多計支出,貪污錯記部分。

(三)企業“坐支”現金的情況嚴重。根據《現金管理暫行條例》規定,各單位的現金收入應于當日送存銀行,單位支付現金應從本單位庫存現金中支付或在限額內從開戶銀行提取支付,不得從本單位的現金收入中直接用于支付各種開支。但有些企業未把經營收入中現金收入及時繳存銀行而是為了方便直接用于日常經費的開支,“坐支”現金現象嚴重。

(四)存在“白條”抵庫的現象?！鞍讞l”抵庫,是指用不符合財務制度規定和審批手續的字條或單據頂抵庫存現金的做法。這造成盤點現金時賬面現金金額與保險柜金額不符。

(五)更改憑證金額,虛構內容。會計人員或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞,乘機更改發票、收據上的金額,貪污相應款項,或通過添加經濟業務內容和金額,將現金據為己有。

(六)超額使用現金現象比較普遍。根據《現金管理暫行條例》的規定,現金的開支主要是對個人的各項工資、獎金、福利等開支及出差人員隨身攜帶的差旅費等,其結算限額為1 000元,超過限額的部分應當以支票或者銀行本票支付,確需全額支付現金的,經開戶銀行審核后,才能予以支付現金。雖然就我國目前的實際情況來看,現金支付1 000元的結算限額有點偏低,可操作性不強,但根據該條例的精神,大額支出應盡量避免使用現金。但是在企業中為了方便,在可以使用轉賬支付的情況下仍大量使用現金支付。

(七)撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據撕毀,將現金據為己有;或用盜取發票、收據等憑證向客戶開票,隱匿現金,達到貪污的目的。

(八)挪用現金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期的方法,不將當天應送交銀行的現金及時入賬,而將資金挪用,進行體外循環。

(九)賬面現金余額過大?，F金的庫存限額,是指為保證各單位日常零星支付,按規定允許留存現金的最高數。根據《現金管理暫行條例》的規定,單位的庫存現金限額一般不超過該單位天至天的日常零星開支的需要量。然而,很多企業月末或年末的現金余額卻很大,賬面現金余額在萬元以上的企業不在少數,甚至個別企業的賬面現金余額達到了幾十萬。

二、企業現金管理混亂的后果

企業現金管理混亂不僅為企業的正常生產經營和資產的安全性埋下了隱患,更為各種違法違紀行為的產生提供了便利,其嚴重后果主要表現在以下幾方面:

(一)極易出現挪用公款的情況。由于出納手中的庫存現金過多,在缺乏監督的情況下,就很容易出現挪用公款和公款私存的情況。

(二)為個人貪污公款提供了可能。由于企業使用大額的現金支付,因此,對現金的去向就難以控制,經辦人員很可能利用管理中的漏洞,通過虛開發票、收取回扣等方式貪污公款,謀取利益。

(三)極易造成企業資產的流失。由于“白條”抵庫現象的存在以及企業管理者和財務人員的經常變更,企業現任管理者和財務人員往往弄不清楚庫存現金中“白條”的性質,也不愿去清理收回以前年度的“白條”。這樣一來,庫存現金中的“白條”將成為呆滯賬,從而造成企業資產的流失。

(四)極易出現違法違規事件。由于企業違規使用現金,如存在“坐收坐支”、企業庫存現金超額等現象,一旦被查出,就要承擔法律責任。

三、原因

企業現金管理出問題的主要原因是沒有建立完善的企業現金內部控制體系:

(一)不相容職務分離不清。為了節約費用,有的企業讓同一人既做出納又負責記賬,造成職責分工不明確。顯然給舞弊行為帶來了方便。

(二)企業領導和財務人員法律意識淡薄,不熟悉財經法律法規。

(三)審批制度不嚴格。企業沒有針對貨幣資金業務建立嚴格的授權審批制度,或者雖建立了嚴格的授權審批制度卻不嚴格執行。導致各種票據的購買、保管、使用、背書轉讓及注銷等環節的職責權限和程序混亂,財會人員支出貨幣資金不經過嚴格的審批,公司及法人章沒有妥善管理等。

四、對策

(一)建立完善的現金內部控制制度

內部控制是防止企業舞弊行為的最有效方法,可以保證企業所有活動都是在主管人員授權情況下進行的。根據內部控制的要求,單位在確定和完善組織結構的過程中,應當遵循不相容職務相分離的原則,單位的經濟活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟:即授權、簽發、核準、執行和記錄。在企業現金管理方面內部控制尤顯得重要。企業現金管理可以在以下幾個方面進行內部控制。

1.現金業務不相容職務分離控制。所謂不相容職務,是指那些如果由一個人或一個部門擔任,既可能弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。任何企業都應當避免只由一個人去辦理現金業務的全過程。確保辦理現金業務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督。

2.現金收支的控制。企業必須按照國家規定的現金管理制度和結算制度加強現金管理,接受銀行監督。財會部門為企業現金管理的職能部門,應該建立現金管理責任制,配備專職出納人員,負責辦理庫存現金的收支和保管業務,企業非出納人員不能經管現金收支業務?，F金控制的要點著重有:審批、審核、收付、復核、記賬、核對、清點、清查。其中,“審批”、“核對”和“清查”最為重要?，F金管理需要業務部門、財會部門、清查小組聯合控制。首先由業務部門原始憑證審批,可以保證經濟業務的真實性、合理性和合法性,是控制的第一關;其次由財會部門進行賬賬核對,可以保證現金收付和會計核算的正確性,是及時發現現金收付和現金賬務記錄錯誤的主要環節,對于保證會計、出納人員工作質量具有重要作用;再次由清查小組進行庫存現金清查,可以保護現金安全完整,是保護現金實物安全完整的最后一環節。

3.賬實盤點控制。通過定期或不定期對現金進行盤點,由出納盤出現金的實存數額,會計復核,并與總賬的現金數額進行比較,看二者是否一致,然后填制《現金盤點表》。尤其是不定期盤點給現金相關崗位產生一種無形、無時無刻、無不存在的壓力。

4.庫存限額控制。庫存現金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規定允許留存的現金的最高數額。庫存限額控制是利用核定企業每日貨幣資金余額,超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶,從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金,統籌使用,特別適用于貨幣的企業。

5.建立健全現金開支授權審批制度。企業應明確規定特殊授權審批及一般授權審批的范圍、審批人、權限、程序、責任等內容,確保各級管理層在授權的范圍內行使職權和承擔責任,明確本單位現金開支范圍,制定各種報銷憑證,并要求各部門在日常工作中嚴格執行,保證各項經濟業務均按規定的程序處理。

(二)提高財會人員職業道德水平和業務素質

提高財會人員職業道德水平和業務素質是保障企業現金安全的基礎。財務部門應經常組織財務人員進行職業道德教育和財務知識培訓,更新他們的知識,提高會計核算水平,使他們熟知會計法及各種財務、財政法規,并深刻認識到舞弊行為給企業和個人帶來的嚴重后果;教育財務人員應堅決抵制各種違紀、違規現象,嚴把現金關,確保企業現金能夠得到及時、合理的使用。

總之,企業加強現金管理,應當結合自身的生產經營特點,制定相應的控制和監督檢查制度,確保貨幣資金的安全性、合法性和效益性。加強企業現金管理有利于實現企業管理目標,對促進企業健康發展具有重要意義。編輯

第十一篇 金融危機下的企業財務管理研究_會計理論論文

摘要:爆發于20xx年的金融危機,雖起源于美國,卻影響著全球的經濟。自20xx年以來,無數企業破產,包括很多百年知名企業和銀行、投行。所以在目前這種經濟蕭條時期,任何一個企業應該認識到財務管理對企業的作用,積極做好財務管理以應對金融危機的沖擊,是企業獲得長久發展的關鍵。

關鍵詞:金融危機;財務管理;企業;管理策略

中圖分類號:f231.5文獻標志碼:a文章編號:1673-291x(20xx)29-0162-02

財務管理掌持著企業的經濟命脈,對企業的健康發展有著重要意義。但目前,我國許多企業財務管理仍處于低效率低水平狀態,與其日益發展壯大的要求和外部不斷變化的環境不相適應。多數企業的領導層特別是中小企業的領導層尚未建立起諸如時間價值、風險價值、邊際成本、機會成本等科學管理的理念。普遍存在財務管理機構簡單、專業性不強、職位不分、內部控制弱、緩慢等財務管理問題。面對目前席卷全球的金融危機,各國企業尤其是我國企業更應該認識到財務管理的不足,進而采取相應的策略,以應對環境的變化。

一、金融危機對國內企業的影響

由于受全球金融危機和世界經濟增長明顯減速的影響, 三、金融危機下財務管理策略

1.增強財務管理意識,備足信心應對金融危機。wwW.meiword.COM不斷發展完善的市場經濟要求企業的財務管理跟上步伐,管理層應從觀念上改變以收定支的思路,充分認識到財務管理的作用。管理層認識到了財務管理的作用,可以派財務人員到其他企業學習借鑒寶貴豐富的經驗,以減少摸索的時間,減少企業成本。當然,面對金融危機,作為企業的決策者還必須要有足夠的信心,去解決困難。領導者堅定的信心才能聚集人氣,提高士氣,共同挺過困難時期。

2.加強財務風險預警系統建設,提高管理層的決策能力。財務風險和預測是企業控制未來財務風險的重要方法,也是企業進行經營決策的重要依據。準確把握宏觀經濟形勢和市場發展變化,高度關注宏觀經濟運行信息及重要指標,通過判斷后,調整企業自身各項財務指標及目標,對企業未來財務活動和財務成果作出科學預測,以避免不恰當的投資實施。加強經濟、財務、市場、政策等信息體系建設,強化財務風險和預測與企業發展戰略的相互銜接,合理運用財務風險和預測方法,以提高企業財務管理水平,提升企業管理層的決策能力。

3.盡量使籌資多樣化,充分利用國家的優惠政策,科學投資,強化管理,降低成本費用。在做籌資決策時,應研究對比各方案,充分考慮資本結構和財務風險。在目前上市條件苛刻,審批嚴格的情況下,大型企業可以采取私募資金的方式進行,當然,這種方式要求企業有很高的信譽。對于中小企業,可以時刻關注國家的優惠政策,盡管4萬億的國家投資主要用在了基礎建設上,但下一步國家政策會偏向于中小型民企,民營企業對解決就業,促進經濟發展有著不可估量的作用。企業投資應充分考察市場發展變化,對各投資方案進行,以求投資于有市場潛力的實體經濟或前景良好的股市等。

市場需求萎縮,企業面臨銷售業績下滑、成本費用上升、盈利能力下降等多重困難,嚴格控制企業成本,是企業應對國際金融危機沖擊的重要舉措。進一步優化業務和管理流程,推行全面預算管理,強化各項預算定額和費用標準的約束力。降低成本費用需要在各個環節進行落實,經營環節重點在于加強對原材料的采購和使用,妥善處理集中采購與分散采購的關系,努力把原材料成本控制在預算范圍內;籌資環節主要研究資金成本的降低,盡量采用財務費用較少且風險較低的籌資方式;投資階段盡量避免錯誤決策帶來的損失。

4.加強現金流管理,提高企業的創新能力。穩定充足的現金流,是企業應對危機、穩健經營、健康發展的重要保證。全面樹立以資金管理為主導的企業財務管理理念,強化現金流管理意識,重視企業現金流管理是非常重要的?？s短資金循環周期,防范資金風險,嚴格控制現金流出,健全企業現金流管理制度,建立有效的管理信息系統,進一步改進和加強對現金流的動態監控,確保企業資金鏈正常。

提高創新力是使企業立于不敗之地的良策,準確把握產品市場發展態勢,加強市場形勢預測,科學合理組織生產,適時調整產品結構,進行產品創新,優化配置,整合資源,把沒有效率和競爭力差的業務去掉,以增強企業整體競爭力。充分發揮網絡營銷優勢,拓展國際國內營銷區域,提高營銷速度,不斷提高產品市場占有率。

四、結束語

面對全球性的金融危機,企業必須認識到財務管理對企業生存和發展的重要性,積極采取應對措施,調整發展戰略,改善經營管理,通過加強成本控制、現金流管理、籌資投資管理、財務風險預測等一系列的管理活動,有效地解決金融危機環境中企業存在的財務管理問題,以應對金融危機的沖擊,以求企業更近一步的發展。編輯

第十二篇 企業“利得\損失”的辨析和加強管理研究_會計理論論文

摘要:

新《企業會計準則——基本準則》將“利得”定義為,“是指由企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的,與所有者投入資本無關的經濟利益的流入?！睂ⅰ皳p失”定義為,“是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出?！卑雌渥詈髿w屬,利得和損失又分為“直接計入所有者權益的利得和損失”和“直接計入當期利潤的利得和損失”兩大類。

二、直接計入企業損益的利得和損失

(一)在“營業外收入”、“營業外支出”科目核算的利得和損失

1.處置固定資產、無形資產、生產性生物資產、油氣資產結束時,應將處置利得或損失計入當期損益(營業外收入、營業外支出)。

2.天然起源的生產性生物資產、公益性生物資產,應按名義金額,計入當期損益(營業外收入)。

3.在非貨幣性資產交換中,該交換具有商業性質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的,所產生的差額,計入當期損益(營業外收入、營業外支出)。否則,不確認損益。

4.在債務重組中,債務人、債權人以現金、非現金資產清償或將債務轉為資本、修改其他債務條件產生的差額,計入當期損益(營業外收入、營業外支出)。

5.財政部門撥付給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金;鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項;撥付企業的糧食定額補貼;撥付企業開展研發活動的研發經費;財政將貼息資金直接撥付給受益企業;以稅收優惠形式給予的稅收返還(增值稅出口退稅除外),即按照國家有關規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款;無償劃撥非貨幣性資產,如行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等:均屬于財政撥款,其中,企業取得與資產相關的補助,應當確認為遞延收益,自相關資產達到預定可使用狀態時起,在該資產使用壽命內平均分配,分次計入以后各期的損益(營業外收入)。wwW.meiword.cOM

企業取得與收益相關的補助,用于補償企業以后期間的相關費用或損失的,取得時確認為遞延收益,在確認相關費用的期間計入當期損益(營業外收入);用于補償企業已發生的相關費用或損失的,取得時直接計入當期損益(營業外收入)。

6.企業對盤盈、盤虧的資產,經過按規定處理后形成的差額,以及各項資產毀損、賠償、罰款支出等,均應計入當期損益(營業外收入、營業外支出)。

7.新準則改變了原企業會計制度將接受捐贈計入資本公積的做法,而規定直接將其計入當期損益(營業外收入)。公益性捐贈支出應計入當期損益(營業外支出)。

(二)在“資產減值損失”科目核算的利得和損失

準則設置“資產減值損失”科目,單獨核算各項資產減值損失。主要有:由計提壞賬準備、貸款損失準備(委托貸款損失準備)、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生產性生物資產減值準備、商譽減值準備、抵債資產減值準備、損余物資減值準備、采用成本模式計量的投資性房地產減值準備等所產生的減值損失,計入當期損益(資產減值損失)。

(三)在“公允價值變動損益”科目核算的利得和損失

1.資產負債表日,按交易性金產、交易性金融負債的公允價值與其賬面余額的差額,計入當期損益(公允價值變動損益)。出售或處置交易性金產、交易性金融負債時,再將原計入該金產的公允價值變動轉入“投資收益”科目。

2.采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動,均應計入當期損益(公允價值變動損益)。

(四)在“投資收益”科目核算的利得和損失

1.長期股權投資采用成本法核算的,企業應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分;長期股權投資采用權益法核算的,應按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額:均計入當期損益(投資收益)。被投資單位發生凈虧損的做相反的會計分錄,但以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限。處置長期股權投資時,實際收到金額與相關會計賬戶(“應收股利”、“長期股權投資減值準備”)金額的差額,計入當期損益(投資收益)。

2.企業取得交易性金產時發生的交易費用;企業承擔交易性金融負債發生的交易費用;交易性金產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利,或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息;資產負債表日,按交易性金融負債票面利率計算的利息;出售交易性金產,按實際收到的金額和該金產的賬面余額的差額;處置交易性金融負債,應按實際支付的金額與該金融負債的賬面余額的差額:均計入當期損益(投資收益)。同時,將原計入的“公允價值變動損益”,轉入“投資收益”科目。

3.資產負債表日,企業持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入;出售持有至到期投資,按實際收到的金額與持有至到期投資的差額:均計入當期損益(投資收益)。已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。

4.資產負債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入;出售可供出售的金產,按實際收到的金額與其賬面余額、從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額的差額:均計入當期損益(投資收益)。

三、直接計入所有者權益的利得和損失

1.同一控制下的企業合并,合并方長期股權投資初始投資成本與支付對價之間的差額;非同一控制下的企業合并,合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額;企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用抵減溢價收入:均規定計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)。

2.在債務重組中將債務轉為股本(實收資本)時,債務人將股份的公允價值總額與股本(實收資本)之間的差額,作為股本溢價轉入“資本公積(股本、資本溢價)”科目。

3.長期股權投資采用權益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,應計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)。

4.以權益結算的股份支付。發生時先計入所有者權益(資本公積—其他資本公積);行權時按每股票面金額計入所有者權益(股本、實收資本),差額轉入所有者權益(資本公積—股本溢價、資本溢價),同時結平原計入的“資本公積—其他資本公積”的金額。

5.自用或存貨房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產,其差額計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)。

6.資產負債表日可供出售金產公允價值變動;將持有至到期投資重分類為可供出售金產,或將可供出售金產重分類為持有至到期投資的差額:均計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)。

7.資產負債表日,滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失,屬于有效套期的,計入所有者權益(資本公積—其他資本公積);若屬于無效套期的,計入當期損益(公允價值變動損益)。

8.股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,股票面值和所注銷庫存股賬面余額的差額;轉讓庫存股時,實際收到的金額與轉讓庫存股賬面余額的差額;注銷庫存股時,股票面值和注銷股數計算的股票面值總額與注銷庫存股賬面余額的差額:以上均規定應計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)。

9.的資本性投入中,無論作為企業所有者投入的資本,或是作為撥入的投資補助等專項撥款,不論采用何種形式,均不屬于補助,應按國家相關文件規定作為“資本公積”處理。

四、小產權房的風險提示和法律處理

(一)突出主業,統籌全局

在相當一段時期中,重資本經營,輕生產經營;重虛擬經濟,輕實體經濟的理念,指導著一些企業將主要精力放在通過股票、期貨和向證券公司投資以博取高額利潤上,從而放松了對企業本業的關注和管理。

(二)針對不同內容,實施差別管理

1.在能給企業帶來利得或損失的諸多經濟事項中,由資產處置、非貨幣性資產交換、債務重組、補助、盤盈盤虧、資產毀損、賠償、罰款支出、接受捐贈與公益性捐贈支出等產生的在“營業外收入”、“營業外支出”科目核算的利得和損失,一般情況下處于可控狀態,對企業的影響也有限,可予一般的關注。

2.在“資產減值損失”科目核算的實物資產的利得和損失,也因受發生減值資產的規模制約而不至于成為不可控的利空因素,而在“資產減值損失”科目核算的金產減值,卻有可能給企業帶來不可控的因素,就應給于較多的關注。

3.以公允價值計量的資產、負債產生的以及其他在“投資收益”核算的會計利得和損失,是充滿機遇和陷阱的高收益和高風險區域,亟須企業管理層給予足夠的重視和給予高度的警惕。

(三)統一規范,加強披露

雖然,新企業會計準則引入了會計利得和損失概念,對編輯

第十三篇 詮釋敏捷供應鏈協作模式對比工商管理論文

調查結果顯示，我國制造企業的供應鏈反應能力還有待進一步提高。如何確立企業供應鏈管理改善的途徑，從而進一步提高企業的市場競爭力，是理論界和實踐界都比較關注的問題。本文嘗試從協作模式適用性的角度對企業構建敏捷供應鏈問題進行綜述和探討。

敏捷供應鏈協作模式的發展演變

供應鏈協作問題早已有之，但是真正將敏捷供應鏈協作關系模式化的還是始于20世紀80年代。自20世紀70年代后半期，美國的纖維紡織行業出現了大幅度萎縮的趨勢，整個供應鏈的低效運作掩蓋了單個環節上的高效，信息共享與企業的協作問題被提上了日程，能夠對消費者需求做出快速響應的qr(quickresponse)模式應運而生。

隨著零售業競爭的激化和供應鏈構筑呼聲的高漲，20世紀90年代，美國食品雜貨行業在推動敏捷供應鏈管理的進程中進行了大膽的嘗試，推出了有效的顧客響應ecr(efficientconsumerresponse)觀念，越來越多的企業認可并采納了vmi(vendormanagedinventory)和jmi(jointmanagementinventory)協作模式。隨著經濟環境的變遷和信息技術的廣泛應用，供應鏈管理開始向更高一層的無縫聯結轉化，升級為協同計劃、預測與補給cpfr(collaborativeplanningforecastingandreplenishment)。

第十四篇 國有企業加強對集團子公司財務管理措施研究_會計理論論文

國有企業在集團化進程中為了實現資源互補、優勢重組、統一發展，必須以加強集團及子公司的財務管理為突破口，搭建集中統一的財務管理架構，健全并完善財務會計內部控制體系

近年來，隨著企業改革改制工作的不斷深入，國有企業也逐步實現集團化發展，但國有企業的管理級次，經濟實力，市場競爭力問題突出。因此，國有企業必須加強集團公司的財務管理，防止國有資產的流失。本文將針對國有企業與子公司財務管理中的問題，從七個方面闡述國有企業加強對集團子公司管理的措施。

一、國有企業對集團子公司財務管理存在的問題

集團公司普遍存在管理級次過長，內部交易繁雜、財務信息失真、資金散亂及使用效率低下，投資混亂、管理失控等現象，使集團公司的經濟實力、市場競爭力大打折扣。

(一)缺乏科學的管理理念

國有企業集團財務人員正處于由傳統財務管理理念向現代財務管理理念轉變時期，尚未樹立起諸如時間價值、風險價值、邊際成本，機會成本等現代財務管理的理念，導致在財務管理實踐中的一些不科學做法，未能在資金利用效率與投資回報方面實現更優化。

(二)缺乏規范的企業集團財務管理體制

由于國有企業集團法人治理結構不健全，疏于對子公司的管理，監事會往往形同虛設，股東會職權也很難真正發揮，出現最高管理層決策與實施行為約束的“真空”地帶。子公司對母公司是“窮的貼，強的裂”，最終因為缺乏規范健全的管理制度和約束機制，致使管理鏈條斷裂，國有資產流失。WwW.meiword.coM

(三)缺乏事前、事中的嚴格監督

集團公司雖然建立了事前預算，事中控制、事后的全程化控制機制，但在實際實施中，事前預算難以做到準確與科學j事中控制流于形式，未能有效發揮監控作用；事后停留在財務成果與預算的對比上，未能從深層次公司存在的財務問題，提出有效的對策。財務報告缺乏有效性，往往造成子公司游離于核心企業的財務控制之外，影響公司資源的合理配置和要素的優化組合，削弱集團的整體優勢和綜合能力的發揮。

二、加強對子公司財務管理的對策

(一)建立規范的企業集團管理體制

1　集團型管理的指導思想必須到位

企業集團組建之后，在企業形態，產權關系，管理特點、運作方法等方面出現了一系列新情況、新變化。而集團母公司領導，尤其是國有企業的領導在這些變化了的新形勢面前，要理順集團內部管理關系，轉變管理觀念。一是管理思想要隨著由單一企業型直線管理模式向集團型“金字塔”管理模式的轉變而轉變；二是管理職能要由單純的公司自身管理向控股型公司管理轉變；三是管理方法要由純粹的總公司型管理向母子公司型管理轉變。

2　理順企業集團內部的產權關系

國有企業要加強對集團子公司的財務管理，首先要理順內部產權關系。建立完善法人治理結構，建立資本聯結紐帶，規范集團成員的權利和義務，充分發揮企業集團的整體優勢。例如 (五)搭建統一的財務信息管理平臺

現階段，加強國有企業子公司財務管理的信息化建設，運用計算機網絡技術統一財務管理軟件，搭建統一的財務信息管理平臺，是加強和改善集團公司與子公司財務管理，促進財務管理創新的突破口，是加強集團控制力、實現集團財務資源共享的必要途徑，也是實施資金集中管理和有效監督控制的必然選擇。

另外，為確保集團公司各種會計信息真實可靠，充分發揮財務信息的決策價值與控制功能，集團公司應確立一整套明晰的，可操作的信息報告規范，如財務信息質量標準，財務信息報告標準、財務信息報告結構內容，財務信息報告組織程序等，督導子公司組織會計核算，全面、真實，準確地填報會計報表。

(六)強化內部審計與效能監察

集團公司應建立完善的內部審計制度，全面提高財務審計監控能力，充分發揮效能監察作用。首先，從審計內容上，重點做好財務收支審計，年度審計、財務決算審計，重大投資與資產購置審計，經濟責任審計等。要做到三個相結合，即年度審計與階段審計相結合，專項審計與常規審計相結合，效能審計與規范審計相結合。另外，在審計形式上，堅持內部審計與外部審計相結合，堅持自行審計與內部交叉審計相結合。在審計成果的轉化上，將審計問題與審計整改相結合。同時，國有企業的集團化管理必須根據經營規模設立專門的內部審計部門并配備專(兼)職審計人員，開展定期或不定期審計工作，并將內部審計的結果作為考核外派董事、監事及董事長業績的重要依據。

(七)加強日常監管力度

母公司為了維護投資資產的安全性，增值性和盈利性，對子公司的財務活動狀況和資產運行質量進行監督。集團總部職能部門應加強對子公司的日常監管，子公司要向母公司定期報告財務狀況，建立合并會計報表制度，并且保證所提供的生產經營信息，財務運作信息的真實性和準確性。母公司對子公司的經營狀況要經常研究，對一些重大問題，如資產負債率、大額借貸，提供擔保，庫存積壓等，要特別予以關注，發現問題后及時采取對應措施。另外，母公司有關職能部門對子公司運作過程中的權能，要實施經常性的指導，監督，監管子公司生產經營狀況、勞動以及市場開發狀況等。

總之，國有企業在集團化進程中為了實現資源互補、優勢重組，統一發展，做大作強，必須以加強集團及子公司的財務管理為突破口，搭建集中統一的財務管理架構，健全完善財務會計內部控制體系；建立統一的財務會計管理制度，實現財務管理的科學化以及會計核算的制度化，程序化和規范化；及時、準確提供各種會計信息，為公司決策提供依據；建立財務預警系統，充分發揮財務監督職能，防范財務風險，實現集團公司利益最大化。整理

第十五篇 新準則下的盈余管理研究_會計理論論文

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學界研究的熱點問題之一，但關于盈余管理的概念，會計學界一直存有諸多不同意見。權威的定義有美國會計學家雪普（katherine schipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發點是私人利益的滿足。美國會計學家斯可特（scott，2000）認為“盈余管理是在gaap許可范圍內，通過會計政策選擇使經營者自身效用或企業市場價值最大化的行為?！钡摱x是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前主席萊維特（arthur levitt，1998）對盈余管理現象表示擔憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務報告系統造成很壞的影響。Www.meiword.coM管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調整費用正在威脅著財務報告的可靠性。將盈余管理與財務舞弊之間不易區分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國內外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：

第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業在進行會計核算時不得多計資產或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業可以運用會計職業判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數據來進行盈余管理。

第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業管理當局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會計估計的時點和數量以及關聯方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實務界在具體操作中，往往結合管理層的意圖和公司發展所處的客觀環境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會計職業判斷

會計職業判斷對盈余管理產生著重要的影響，根據國內外的各種表述，本文將會計職業判斷定義為“具有會計專業技能知識和經驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態度，本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質量信息的職業精神，在會計職業標準的框架內或是會計職業標準制定機構的意識指引下，通過識別、計算、、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程?！彪m然盈余管理與會計職業判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

第一，主體不同。盈余管理的主體是企業管理當局，而會計職業判斷的主體是從事會計工作的會計人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益，但受益者和利益表現非常復雜，通常有報酬計劃、債務契約、成本三大動機，也有我國現階段公開上市發行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經濟事項對企業財務狀況和經營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規劃和時點的選擇。由于會計職業判斷一般是在經濟事項發生后進行，因此它只包括前類事項在內。即盈余管理研究將總體應計部分拆分為非主觀應計部分和主觀應計部分。非主觀應計部分不需要用到太多的會計職業判斷，而涉及到主觀應計部分就需要會計人員謹慎合理地運用會計職業判斷。

第四，研究目的不同。盈余管理主要采用實證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對其進行解釋，研究涉及一系列的管理和經濟問題。會計職業判斷研究的重點在于探討會計人員進行職業判斷的規律，目的在于幫助會計人員提高職業判斷水平，減少判斷偏誤，以更好地為合法的盈余管理服務。

財政部在20xx年2月實施新準則以來，我國的會計標準體系才真正實現了與國際趨同。施行的新準則給了我國會計實務工作者更大的職業判斷空間，同時也對會計人員提出了更大的挑戰。如公允價值的合理計價、投資性房地產、生物資產、金融工具等都需要會計人員合理運用職業判斷。也就是說，目前的新準則模式完全采用國際會計準則的“原則導向模式”，會計職業判斷被提到了一個前所未有的高度，給會計人員對公司的盈余管理提供了更大的平臺。 三、新準則下盈余管理空間研究

會計的不確定性是會計本身所固有的，它使得同一個企業的經濟業務或經濟事項運用不同的計量方法，或由不同的會計師進行計量會產生不一致的結果，這就給合法的盈余管理提供了機會。在會計標準的框架內，如果企業能夠合理地運用會計職業判斷進行合法的盈余管理，那么會計監管機構就會鼓勵會計人員大膽地進行更多的判斷，使會計人員的職業判斷水平有所提高。反之，如果大部分企業都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會計職業判斷，那么會計監管機構勢必會通過修訂會計標準而縮減會計職業判斷的空間，以堵住企業管理當局運用會計職業判斷進行盈余管理可鉆的漏洞。因此，本文結合新準則中會計人員職業判斷對盈余管理的空間進行以下歸納：

關于會計核算原則、核算條件及時間的判斷

企業會計準則——基本準則。

（1）會計核算原則的要求。

①相關性。新準則第13條規定，企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策相關。對相關性的判斷也就是要求企業出于經營決策需要的盈余管理存在。

②實質重于形式。這里要求會計人員進行職業判斷的是實質重于形式原則在具體準則中的運用。新準則中涉及到經濟實質判斷的有非貨幣資產交換準則中商業實質的判斷、租賃的判斷、債務重組中債務人做出實質性讓步、金產控制權轉移的判斷、納入合并財務報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產或資產組的劃分等等。

③重要性。新準則第17條規定企業的會計信息所有重要交易或者事項。至于“重要性的程度”，新準則沒有規定，本文認為可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。

④謹慎性。新準則第18條要求企業不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，這也是對企業盈余管理的客觀要求。

（2）資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤各要素的確認。

確認為資產或負債要求準確判斷三項內容：“企業過去的交易或者事項形成的”、“由企業擁有或者控制的”、“預期會帶來企業經濟利益流入或者流出的”。確認為收入或費用要求判斷以下三項內容：“企業日?；顒又邪l生的”、“會導致所有者權益增加或減少的”、“會導致與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流入或流出”。

第十六篇 推行全面預算管理對軍工科研事業單位的影響研究_會計理論論文

全面預算管理有利于企業把握機遇，爭取主動，有效調動和分配資源，是提高企業管理水平、有效防范和化解經營風險的重要手段

由于資源的稀缺性、利潤競爭空間的狹小性，管理者對企業的控制和規劃，自然擴大到影響經營過程和經營質量的方方面面，影響企業未來可持續發展和競爭能力。全面預算管理對企業有效調動和分配資源、改善物流和資金流、提高經營質量有重要意義。它的目標就是最終建立起以業務預算為基礎，現金流量為核心的資金集中統一管理的管理體制。

自20xx年以來， 體現預算管理的權威性，必須對預算執行結果進行跟蹤、和考核?？己伺c獎懲是全面預算管理的生命線，只有通過科學合理的考核、賞罰分明的獎懲，才能確保預算管理落到實處?？己耸菍σ淹瓿晒ぷ鞯暮涂偨Y，預算，會計核算和業績考核是實現全面預算管理目標發揮作用的有力保障。二十所在預算編制時，特別是財務預算的編制，遵循與會計核算的體系相一致的原則，盡量采取相同的分配基礎和方法。其次，考核指標的設計遵循可控原則來考慮責任單位的控制力，將成本分為可控成本和不可控成本，還注意整體利益與個別利益的兼顧、財務指標與業務指標的兼顧。二十所在召開預算會議前，管理層根據集團的戰略目標及跨年度的戰略行動計劃，提出本年度計劃好的運作計劃。各利潤中心，收入中心，成本中心和費用中心的責任目標的確定以《二十所中長期發展規劃》和集團公司下發的考核任務為依據，將預算指標化整為零，部門預算小組編寫本部門運作計劃，作為預算的編寫依據，然后部門負責人對預算數據進行合理性的判斷和修改，并通過與多個環節的反復協調，最終作為預算控制的依據。WWw.meiword.coM二十所工程研究室作為所內利潤中心，以收入(分生產性、研發性)和結余(分生產性，研發性)為主考核當期經營業績，以《年度經營業績目標責任書》的形式下達確認考核目標值。研發指標主要考核研究室可持續發展情況。職能機關，保障部門作為所內費用中心，以管理，服務責任目標和費用預算責任目標考核為主。管理、服務責任目標的內容范圍及檢查、考核方法，按照《二十所目標管理條例》實施，其中目標的檢查與考核包括月度檢查考核和年度檢查考核。

全面預算管理起步雖然晚，但是目前已經收到了良好的效果。例如，實施以現金流量為核心的全面預算管理，在20xx年生產總值比20xx年增長25％的前提下，僅財務費用的利息支出20xx年就比上年減少了180萬元。但是科研院所因為有它自身的特點，比如科技含量高，軍工科研生產特征顯著，產品批量少、品種多，同時具有企業事業單位的特點等，在全面預算管理工作中仍然存在著一些問題：企業部門之間的協調性還有待進一步加強，責權利還不是非常明確；下預算指標時，部門利益和小集團利益的現象仍存在；業務預算，財務預算的編制比較復雜，相對于一般的生產企業沒有可比性；企業研制的性質使得所涉及的產品項目大多具有不確定性和突發性，即使是生產也具有計劃性和指令性，企業主動權較薄弱；全面預算考核體系仍然較為粗放，簡單，需細化到每個工作層面，要避免獎懲機制的短視化，以發展的眼光發揮獎懲的杠桿作用。相信經過不斷的礪煉，二十所的全面預算管理在不久的將來會在管理制度建設方面發揮更加重要的作用。整理

第十七篇 淺論公安機關基層單位固定資產管理的現狀與對策_會計理論論文

由于管理意識薄弱、制度欠缺和職責不明，公安機關基層單位的固定資產管理“亂”，“散”、“雜”等問題嚴重，本文建議從多角度入手，實施綜合治理

所謂固定資產，是指單位價值在規定限額以上，使用期限在一年以上，能作為勞動資料或其它用途的財產。本文所談的公安機關基層單位固定資產，主要是指縣(市、區)公安局及其派出所使用的房屋，家具、交通工具、警用器材，儀器設備，圖書等。筆者在調研中發現，目前公安機關基層單位固定資產，較為普遍地存在家底不清，流失嚴重，產權不明，賬賬，賬表、賬卡，賬物不符的現象。固定資產管理與公安機關內部管理總體要求不相適應的矛盾亟須解決。

一、基層公安機關固定資產管理的現狀

筆者認為，目前一些基層公安機關固定資產的管理不善主要表現為三個字：“亂”、“散”、“雜”。

亂：一是來源渠道亂，基層公安機關的固定資產來源比較復雜。二是管理制度混亂，缺乏嚴格有序的管理制度和應有的監督機制。三是管理部門亂。目前，基層公安機關對固定資產管理沒有統一部門，因而出現固定資產有人用，無人管的現象。

散：主要表現在一些單位購買固定資產無序誰需要，誰購買：誰購買，誰使用。一些單位出于各種因素，對上級主管單位直接撥給的固定資產，既不報告，也不登記：一些單位領導人缺乏大局意識，奉行“會哭的孩子多吃奶”信念，利用或把握各種機會，竭力為本單位增加固定資產，且不登記入賬。久而久之，逐步形成單位部門之間貧富不均。WWw.meiword.Com

雜：基層公安機關，由于工作機構龐大，部門較多，工作任務繁重，固定資產需求量大。各種固定資產種類繁雜：有車輛、有、有服裝、有器材、有電腦，有房屋等，僅大類就有22種，小類不計其數。由于沒有統一，明確的管理部門，歸類不統一，顯得雜亂無章。

二、基層公安機關固定資產管理的難點

一是管理意識薄弱。一些基層單位存在“重錢輕物”、 “重供輕管”的現象。側重對日常經費的管理，而相對輕視對已購固定資產的管理：注重財政撥款資產的管理，相對忽視對自籌和饋贈資產的管理。有的雖也進行了管理，但缺乏長效機制，致使出現賬賬不符，賬物不符的現象。

二是管理制度欠缺。多年來，從到地方，從部機關到基層所，不能說對固定資產的管理重視少了。多次的清產核資，對規范固定資產的管理起了很大的作用。但是前清后亂，甚至邊清邊亂的現象時有發生，其主要原因就是基層管理制度建設不夠，制度執行不力，制度監督機制不足，購入，使用、調出，報廢、調劑、統計，審批等等各種制度和制度間的制約等都亟須完善。

三是管理職責不明。財務部門、資產管理部門、資產使用部門“三張皮”現象比較嚴重，缺少應有的聯系和制約。資產的管理，配置、使用、信息不暢，各部門管理固定資產的職責與責任不明確。

三、基層公安機關固定資產管理的對策

針對目前一些基層局，所固定資產管理“亂、雜、散”的現狀，必須以科學發展觀為指導，采取有效措施，實施綜合治理。這里，也可概括為五個字：“教”、“責”、“制”、“嚴”、“監”。

1　教：加強教育，提高認識

首先，公安各級領導要重視固定資產的管理工作，著力提高自身的管理水平，善于發現問題，及時糾正并解決問題。其次，管理人員的業務水平高低直接影響資產管理工作的質量，應著重抓好管理人員的業務學習。第三，要把對全員加強固定資產管理教育提上議事日程，要教育干警明白管理好固定資產是加強公安管理的重要組成部分，是公安工作健康發展的基本保證，是內部管理的重要環節。切實加強固定資產管理，最大限度地提高固定資產的使用效率，是保障和滿足業務工作的需要，同時也是堵塞漏洞，防止滋生的重要手段。要讓干警們認識到，管好固定資產人人有責。真正做到領導宏觀調控，基層積極落實，個個參與管理，物盡最大效用。

2　責：明確職責，建立網絡

要明確從局領導到具體使用人的有關管理職責及管理要求?；鶎庸簿侄紤闪⒂煞止茴I導，后勤，財務使用部門負責同志組成的固定資產管理小組，具體負責年度物資計劃的編造以及定期、檢查財產登記管理制度的執行情況等工作，明確各個環節和部門的主要職責。

一是明確歸口管理部門職責。歸口管理部門負責器材、設備的計劃，購置、驗收、保管、發放、調撥、維修、清查等工作，并應按規定建好兩種固定資產明細賬：(1)按固定資產逐臺逐件登記，以便掌握全部在庫及在用器材，設備總情況；(2)按領用部門登記，以便掌握固定資產分布情況。管理部門要定期檢查各個環節的管理手續是否齊全，確保賬、物、表完全相符。同時，適時按需進行資產調配，做到資產的合理配置，不閑置，不重復，不浪費。

二是明確財務管理部門職責。財會部門負責資產的核算與管理，負責登記固定資產的總賬，分類賬，進行國有資產的明細核算和監督，督促管理部門按規定辦理國有資產增減轉移手續。凡是購置屬于固定資產的物資，不論資金渠道，一律都要經過管理部門人員驗收登記入賬或簽字后方可報銷；對無償撥入或接受饋贈的資產，也要憑有效證明入賬登記。財會部門還要定期檢查各處(室)固定資產賬目的設置是否健全，增減轉移手續是否齊備，賬務處理是否正確，與歸口部門的對應賬目是否相符等等。確保各類固定資產手續完備，資金渠道正當，賬務處理準確，賬賬一致，符合要求。

三是明確使用部門職責。使用部門是進行資產管理的重要一環，忽視了這一環節，整個資產管理就將流于形式，容易產生前清后亂或邊清邊亂。使用部門必須加強對資產管理的認識和責任感，明確指定專人登記固定資產卡片，及時記好明細賬，財產物資進出庫必須履行手續，在做好固定資產管理的同時，也要建立各種低值易耗品登記簿，定期清查盤點，做到賬物相符，防止有違紀和人為原因造成的損失浪費現象。

3　制：健全制度，強化制約

在財產清查登記的基礎上，根據各單位具體情況，及時制定固定資產管理方面的《財務管理制度》、《物資管理制度》、《業務器材，設備管理規定》、《車輛管理制度》、《管理規定》、《文物、圖書資料的管理規定》、《高檔辦公用品管理規定》等若干項管理制度和各級統計報表定期反饋制度等，使各單位財務管理，物資管理使用管理做到有章可循，有制可依。同時，固定資產管理不僅要建立健全有關管理制度，還要建立各部門管理責任獎懲制。這是管好固定資產的關鍵。推行固定資產管理責任制，明確各個管理部門的目標責任，把財會部門、物管部門和使用部門擰成一股繩，避免相互推諉扯皮現象，使財產物資的管理 做到件件有賬，人人有責，賬物相符，賬表相符，保證使用部門不僅有使用權，而且還要承擔愛護和保管維修的義務。要根據具體情況，實行獎懲制，對管理好，成效明顯的單位和個人，給予必要的獎勵或通報表揚，并同公務員職務的晉升接起鉤來，對少數管理不力造成國有資產損失的要給予處罰和賠償。以此做到賞罰分明，充分調動管理人員和干警的積極性，使國有資產管理工作步入有序規范的軌道。

4　嚴：嚴把“三關”，合理使用

一是把好事前申請和事后審核登記關。各使用部門添置固定資產，要本著勤儉節約的精神，事先編制計劃，經領導批準(大宗資產經集體會辦，必要時報上級主管部門和財務主管部門審批)后，由歸口管理部門和使用部門辦理，及時進行登記，該集中采購的要集中采購，事后財務部門審核把關，嚴格掌握標準，真正做到該買的及時購買，不該買的堅決不買，減少盲目購置。當前，要特別搞好反腐倡廉，不買或少買高檔辦公用品，辦公設備，把有限的資金用在刀刃上。

二是把好調劑報廢關。一些使用部門本位主義思想比較嚴重，不需用和多余的固定資產不愿轉到其他處(室)調劑余缺，把本不該報廢的報廢。針對這種情況，應作出明確規定，各部門不需用的和多余的固定資產，一律由歸口管理部門負責處理。首先在內部調劑余缺，使有限的物資發揮最大的效應。如確屬需要調出或不適用需變賣的，必須經領導和管理部門批準。固定資產報廢，必須經過嚴格的審批手續，凡超過使用年限確定不能使用和修復的固定資產，應由歸口管理部門報經領導和有關部門鑒定批準后方可報廢。大型固定資產的報廢還要報上級國有資產管理部門批準，賣出的收入和報廢的殘值收入，一律用于購置新的固定資產。

三是把好資產盤查關。為及時掌握“家底”，了解固定資產管理和使用情況，防止前清后亂，要堅持各使用部門對自己使用管理的固定資產實行月報制度，物資管理部門每季對所有貴重資產進行一次檢查核對，年終全面清查一次，必要時隨時組織抽查、核對。對損壞和丟失的資產及時查明原因，作出處理意見，并總結經驗，改善管理，始終做到管理有序，忙而不亂。

5　監：加強監督，嚴而有序

用好管好基層局，所固定資產是一項長期而艱巨的工作，既繁且雜，沒有嚴謹細致的工作作風是很難持之以恒的。因此，為了確保綜合治理到位，還要在搞好內部各項管理和制約的基礎上，加強外部的監督工作。資產管理部門，上級主管部門都要加強監督，定期或不定期地進行跟蹤抽查，促使各基層局、所真正從思想上重視起來，從工作上行動起來，努力加強資產管理，真正使資產管理工作走上管理制度化，執行規范化，配置科學化，職責清晰化，檢查常態化的有序軌道。整理

第十八篇 ＥＲＰ系統下的聯營并表單位管理研究_會計理論論文

近幾年來，中石化系統在具有國際先進管理理念的erp系統應用方面正在逐步深入，各項管理理念不斷融合創新，各項模塊功能也不斷應用深化

為統一核算，加強管理，20xx年7月，中石化浙江石油分公司成功地將180多座聯營并表加油站納入erp系統核算管理，妥善地解決了同一公司代碼下的分單位核算管理問題，進一步提升了erp系統在銷售企業的深化應用。

聯營并表單位納入erp系統核算時，以一個公司代碼進行核算，組織架構緊湊，系統配置簡捷，聯營并表單位的進貨與母公司的銷售直接集成，充分實現了數據共享，極大減少了手工勞動量。聯營并表單位既可以全省統一出具報表，用于全省報表合并需要，又可以分單位出具報表，賬頁，適應備聯營單位當地報稅需要。

一、需求提出實施方案

浙江石油分公司擁有180多個聯營并表加油站，分散在各地市分公司，基本上使用原有的中石化財務核算系統進行管理，數據分散，版本也不太一致，各單位核算方法也存在一定的差距，日常報表收集匯總工作繁瑣，業務銷量統計也存在一定的困難。隨著對erp系統理解的深入，經總部信息處同意后，浙江石油分公司作為銷售企業進行聯營并表單位的erp上線試點。

浙江石油分公司聯營并表單位較多，且每個聯營控股并表單位都是的經營主體，需單獨納稅及對外披露財務報告，原來的財務核算系統中各聯營單位都設置了的公司代碼。但在erp中，如果設置多公司代碼將導致系統組織架構臃腫、系統配置復雜，當新增或減少聯營單位時，需要繁瑣的系統后臺配置，日常維護變得非常困難。WWW.meiword.cOM

根據浙江石油分公司的現狀，經過反復討論后，決定將聯營并表單位虛擬成一個公司代碼，各聯營并表單位在該公司代碼內以利潤中心進行區分，利用sap系統利潤中心模塊的功能，實現各聯營單位的財務核算管理需要。同時，改進浪潮erp報表抽數系統，根據sap利潤中心出具分單位報送報表。

整個實施過程基本上圍繞利潤中心進行流程設計。我省提出的聯營并表加油站在虛擬的公司代碼下，可以視同為自然利潤中心，各聯營單位(加油站)都是企業經營單位，具有材料采購權(一般是從母公司采購)，生產決策權，價格制定權，產品銷售權，有很大的性，類似于分公司，分廠等，它們直接與外部市場發生業務上的聯系，銷售其商品，既有收入，又有成本，可以計算利潤，將其完成的利潤和責任預算中的預計利潤對比，評價和考核其工作業績。

二、各模塊實施流程介紹

在設計聯營企業erp流程過程中，為分清各核算單位數據，以利潤中心為主軸，各模塊的核算數據與利潤中心緊密掛鉤，無論是財務憑證數據、還是其他模塊集成的數據都帶上利潤中心信息。系統橫向可視同為一個核算單位，核算口徑一致，報表統一編制：縱向以利潤中心為軸心，數據相互，脈絡清晰，可以分別出具各單位報表。

(一)總體組織架構

1　在原有sino控制范圍中，增加313g公司代碼，用于聯營并表單位核算。

2　庫存按核算單位分別設置，由于每個聯營單位使用不同的庫存價格，需要在公司代碼下為每個聯營單位設置一個工廠。如果某個聯營并表單位有多個站點的，則按庫位進行設置。

3　每個聯營并表單位設一個利潤中心，按地市設利潤中心組標準層次(如杭州，寧波，溫州等)：如果要查詢不同地市下的某類加油站(如海上網點)，系統支持非標準層次的匯總查詢功能。

4　一般每個聯營并表單位設置一個成本中心，并按地市設置層次范圍，如果聯營并表單位有多個站點或部門的，也可以設置多個成本中心，但都對應到同一個利潤中心。

5　聯營并表單位3139公司代碼下，僅配置一個銷售組織、一個采購組織，這樣組織架構相對比較簡練。每個聯營加油站設置為一個銷售小組，以銷售小組作為依據進行利潤中心區分；按地市設銷售辦公室，各地區的銷售小組歸屬于相應的銷售辦公室。

(二)一般的財務核算業務

將資產，負債類科目的利潤中心全部開放，修改“字段狀態組”的字段屬性，錄入財務憑證時，強制輸入利潤中心：損益類科目原先配置就要求強制錄入成本中心，利潤中心。系統進行程序加強開發，通過程序強制規定某個聯營加油站的用戶，只能錄入本單位利潤中心的財務憑證。

聯營并表企業erp系統中的財務用戶一般是一個加油站配置兩個賬號(因月末操作頻繁，可能會有沖突)，其他銷售，物料模塊一般只配置一個賬號。在erp系統中定義對照表如圖1。

erp系統中開發財務憑證出口檢查程序，進行強制限定：(1)根據自定義表上的對應關系，檢查用戶賬號與錄入憑證的利潤中心是否一致；(2)不允許存在虛擬利潤中心的憑證記賬；(3)憑證各行項目不允許存在跨利潤中心的財務憑證，確保利潤中心記賬的完整性。

(三)sd模塊集成業務

對加油站的銷售訂單創建，發貨過賬，開票生成銷售財務憑證過程，進行了程序開發，并定義為自動后臺執行程序，日常銷售數據可以通過模板進行自動導入。在開票生成銷售財務憑證時，通過銷售小組，工廠從對照表取得利潤中心，自動替代財務憑證各行項目(銷售收入，應收賬款，銷項稅金)的利潤中心；銷售發貨過賬生成的成本憑證，通過工廠從對照表中取得利潤中心，自動替代各科目(庫存商品，銷售成本)利潤中心。銷售集成的自定義對照表如圖2。

財務人員進行收款清賬時，財務手工記賬業務利潤中心輸入方式同于一般總賬業務，打開憑證利潤中心字段，手工輸入利潤中心，并進行系統憑證出口校驗。

(四)mm模塊集成業務

聯營并表加油站的日常進貨，一般全部從浙江石油分公司(母公司)購進，erp系統中母公司(3120)的銷售數據就是聯營企業(3139)的購進信息，可以實現數據共享，減少人為的工作量，真正實現公司間數據集成的無縫鏈接。具體流程如下：

1 首先統一全省母公司對聯營企業的銷售方式。規定物流中心或商客中心提前一天根據聯營加油站的銷售計劃，在系統中創建次日的非定量銷售訂單，次日當聯營站確實需要提油時，調運部門指派車量到油庫提油，erp系統自動開具發票，如果訂單數量有結余則系統自動拒絕，將庫存返回到own庫存。

原先有的地市公司日常加油站先提貨，月末再一次性開票，日常掛在已銷未提上。統一銷售流程后，對聯營站的銷售按照實際反映，不產生已售未提，確保母公司銷售給聯營加油站與聯營加油站從母公司的采購數據完全一致。

2　各聯營并表單位6月末進行實際庫存盤點，保證賬實一致，每個加油站

(各庫位)全部取消負庫存，避免上線后產生成本差異。

3　母公司(3120)銷售與聯營并表企業采購集成程序分為兩個部分：股份公司對聯營并表單位的銷售，日常不再用vf01/vf04出具發票(系統會自動控制提示)，必須由自開發的集成程序集中出具發票，事務代碼為：“zsdizj171——股份公司對聯營加油站銷售交貨單查詢及自動出具發票”，程序通過對照表負責判斷哪些銷售是對聯營加油站的銷售，建立與聯營并表單位的對應關系并出具發票，并在erp系統相關的銷售內表中加注標識。銷售清單查詢表如圖3。

母公司(3120)開票時必須正確填寫“售達方、送達方”單位編碼，通過“售達方”來判斷是不是銷售給聯營并表企業(3139)，并通過“送達方”來確定庫位，為確保數據準確嚴謹，程序要求“售達方，送達方”必須同時與對照表一致。自定義對照表如圖4，圖5。

第二步聯營并表企業采購事務代碼為：“zsdizj172——聯營加油站創建采購訂單并及發票校驗”，此程序按照上一程序建立的對應關系自動為聯營并表單位創建采購訂單并進行和發票校驗，生成財務憑證時按“售達方、送達方”進行利潤中心替代。目前我省將這個程序后臺定義為每天晚上自動執行，聯營并表企業的，發票校驗實現自動生成。

4　規定母公司銷售與聯營并表企業采購應每天進行日清日結核對，母公司按銷售清單進行查詢，查詢某個加油站的銷售時，可以按售達方限定查詢i聯營并表企業采購查詢提供了一個采購查詢事務代碼：“zsdizj173-股份公司發票／聯營加油站采購訂單查詢”，程序也通過“售達方”進行數據篩選，查詢表式如圖6。

因聯營并表企業的采購定義為每天晚上自動執行，各聯營并表單位對采購數據進行日清日結核對時，一般核對至前一天晚為止，月末應在下月初1日進行全月核對。

5　另外，一旦由于母公司(3120)銷售訂單內容錯誤造成單據沖銷，必須在沖銷母公司銷售發票后，手工沖掉聯營并表單位的采購及采購發票校驗，集成程序不支持自動沖銷。

6　聯營并表企業的其它物料移動，生成的相關財務憑證的利潤中心數據，通過工廠對照表替代相應的利潤中心。

7　財務人員付款清賬時，財務手工記賬業務利潤中心輸入方式同于一般總賬業務，打開憑證利潤中心字段，手工輸入利潤中心，并進行系統憑證出口校驗。

(五)　am固定資產相關業務

聯營并表企業在erp系統中的資產按明細數據進行管理，各聯營并表單位要按照系統上線要求整理并核對完成現有資產數據，上線后操作基本上同于母公司sap系統操作。

固定資產主數據均存在所屬成本中心標識，各單位資產主數據通過成本中心進行區分，日常資產變動，折舊生成會計憑證時，根據資產主數據所屬成本中心對應的利潤中心進行憑證替代。

對于母公司現行利潤中心變更采用的方法，不適用于聯營加油站的資產轉移。聯營站的資產轉移采用公司間資產調撥的流程處理，一般也可以通過一方報廢，另一方重新購入的方式進行轉移。

(六)日常分單位數據查詢

erp系統中“會計—控制—利潤中心會計—信息系統”菜單下的事務，多方面支持按利潤中心的數據查詢，這些報表可以提供利潤中心或利潤中心組(地市)的各個科目明細及匯總數據。主要的查詢方式有：

1　利潤中心科目行項目查詢：ke5z—利潤中心：實際行項目。

2　資產負債類科目分利潤中心余額查詢s_alr_8701 3336計劃／實際資產負債表科目。

3　損益類科目的分利潤中心累計發生額查詢：s_alr_8701 3340利潤中心組計劃／實際比較。

3　客戶未清項查詢：s_alr 8701 3343利潤中心會計的報表->應收未清項目。

4　供應商未清項查詢；s_alr一8701 3343利潤中心會計的報表一>應付未清項目。

(七)報表查詢和編制

聯營并表企業報表編制通過兩種方式完成，主表(資產負債表、損益表)在erp系統中通過報表繪制器reportpainter進行編制，支持日常實時查詢；月末全套股份公司報表仍通過浪潮erp報表抽數系統編制。

1　erp系統的報表繪制器reportpainter采用結構化的方式編制報表，具有“所見即所得”的效果，并支持實時數據查詢。

設計時從glpct系統表中取數，利潤中心(組)作為“一般選擇條件”，即支持單個利潤中心查詢，也支持利潤中心組方式查詢，設計的資產負債表和損益表放在同一個報表組里，并將其生成為事務代碼：zfrzj028，日常查詢起來十分方便。

2　月末編制全套股份公司合并報表時，因部分報表格式比較復雜，報表繪制器reportpainter無法滿足要求，仍采用浪潮erp報表抽取系統編制。抽數系統設置“字典維護—單位字典”時，首先設置3139單位字典，用于全省聯營并表企業統一報表編制；再按各單位(加油站)順序分別設置4位“單位字典”。

設置的4位單位字典與利潤中心建立對照表，存到erp報表抽數據系統中。內部報表抽取數據整理時，各數據庫表都根據利潤中心對照表新增一列單位編碼字段，報表公式設置時，通過宏替換增加單位編碼限制條件。當打開某個單位(加油站)的報表計算時，系統會自動地將公式中的宏替換為當前報表的單位編碼，方便地實現分單位公式取數。

第十九篇 淺析會計師事務所知識管理績效定量評價模型_會計理論論文

【關鍵詞】?知識管理??會計師事務所??績效評價??模糊評價

【摘要】?文章從會計師事務所知識管理績效評價指標要素出發,建立了會計師事務所知識管理績效評價的多級模糊綜合評價模型。應用實例表明,該模型克服了定性評價主觀性過強的缺陷,具有良好的合理性和有效性,是評價會計師事務所知識管理績效的一種實用工具。

會計師行業是知識密集型行業,衡量其價值更多的是以員工素質為主要依據,更確切地說是以員工腦海中的知識經驗為主要依據。精明的會計師事務所管理人必須學會如何將員工腦海中的知識作為企業的資產來經營管理,才能適應瞬息萬變的會計市場,在日益激烈的行業競爭中立于不敗之地。會計師事務所是以知識和智慧為依托的企業,是知識型企業,知識是會計師事務所的立足之本、服務之源,所以,以知識為核心的特點決定了對會計師事務所知識管理的研究與實踐顯得尤為重要。隨著我國會計市場的逐漸開放,國外諸多著名會計師事務所進入我國,我國會計師事務所要想在競爭中贏得優勢,知識管理實施效果的好壞起著十分重要的作用。

本文運用模糊綜合評價理論(fuzzy?comprehensive?judgment?theory)與層次理論(ytic?hierarchy?theory),通過建立會計師事務所的多級模糊綜合評價模型以實現對會計師事務所知識管理績效的評價。WWW.meiword.COM

一、績效評價指標要素構成

(一)知識管理的重視程度

21世紀的企業管理,已經進入知識管理的時代。知識管理是會計師事務所長期的經營戰略,給會計師事務所帶來的好處是:創造會計師事務所新的競爭力,增加其利潤,降低其成本,提高其效率,建設其新的企業文化。會計師事務所發展中遇到的問題是多方面的。從外部來看,市場競爭越來越激烈;從內部來看,由于審計業務和管理成本的上升,收益率在下降。業內人士都有同感:審計業務越來越不好做了。

但是,也應當看到新的趨勢:貨幣資本的作用相對淡化,人力資本的價值在上升;體力勞動的價值在下降,創造性的腦力勞動的價值在升值;有形資產的比重與作用在減小,無形資產的比重和作用在提升。這一切,意味著以知識、技術、信息和創新能力為基礎的人力資源的價值越來越重要。同時,這些也給會計師事務所的管理帶來了一定的難度。比如,對以腦力勞動為主的注冊會計師難以管理;對知識技術價值以及由此形成的績效不好量化評估,以往對集中統一的有形勞動采取外部監督是有效的,可是用到分散、個性化的無形勞動上幾乎是無效的,由于人員頻繁跳槽,即使采取種種保護商業秘密的措施,但是,作為商業秘密的知識、信息和技術都是這些人員開發、使用和掌握的,與人同在,不可分離,人走了,商業秘密也就帶走了,會計師事務所的知識產權因此受到侵害。美國的一項研究表明,注冊會計師的主動離職,給會計師事務所帶來的損失是該崗位年薪的2.5倍,公司的涉密人員在離職后可能對公司造成的損害,相當于其掌握的公司商業秘密的一半價值。還有的注冊會計師,通過會計師事務所的審計業務取得了一些客戶資源和市場經驗,卻據為己有,反過來向會計師事務所叫板要價。顯然,重視和加強會計師事務所的知識管理十分必要。因此評價會計師事務所知識管理績效好壞的基礎因素就是其對知識管理的重視程度,具體表現在知識管理總裁(cko)職位與知識管理部門的設立狀況、知識管理戰略和預算的制定情況、員工培訓率及相關費用三個方面。

(二)知識管理的人力資本

會計師事務所業務質量的高低主要取決于其員工的智力勞動,人是知識的載體,智力勞動的特征是高知識積累性勞動和高度專門化的勞動,這兩者決定了高創造性。從智力勞動力的內涵特質看,構成智力勞動內涵的知識與技能,作為生產要素在審計業務過程中發揮作用,與一般生產要素有極大的差別,它們的使用價值參與下一次的審計業務并“復制”價值。這樣知識在被替代之前,其價值就永恒復制,從而無休止凝結在審計業務之中。因此,會計師事務所實施知識管理戰略最重要的資源是人力資本,具體表現在知識結構、專業技能、知識更新力度和員工學習氛圍四個方面。?

(三)知識管理的結構資本?

結構資本是使會計師事務所審計業務得以實施的那些技術、工作方式和程序,主要包括治理結構、企業文化和企業制度三個方面。組織結構是組織的骨架和粘合劑,它還為會計師事務所員工工作和彼此交流提供了一個大環境。沒有堅固的組織結構,會計師事務所就不能提供高質量的產品和服務,員工也會灰心喪氣,漫無目標。組織結構資產不能被當做法規,必須被調整得能適應市場和工作的需要,不能定期審查組織結構資產價值和效能的會計師事務所將會失去在市場上獲得成功的優勢。?

(四)知識管理的知識系統?

thmas?h.davenport指出,企業像管理有形資產一樣來對知識資產進行管理:獲取資產并將其“存放”在能夠被容易獲取的地方。對有形資產而言,存放地點是“倉庫”,相應地存放知識資產需要有“知識庫”,即一個知識系統。知識系統是一個對知識進行創造、捕獲、整理、共享、交流、繼而創造新知識的完整的管理系統。會計師事務所的知識系統是一個不斷發掘新知識,獲得新知識的循環、提升的螺旋過程。其知識系統的構成因素主要包括留住人才和知識信息系統的建立與管理、從外界獲取信息和知識、信息的規范化、知識資源的存量、知識交流狀況、知識顯性轉化的情況和知識資源的利用率七個方面。?

二、評價指標體系?

總結國內外已有知識管理績效評價指標體系的研究成果,根據會計師事務所知識管理的特殊性,如其顯性知識包括:政策法規、行業性文章如違規案例等;項目底稿與溝通軌跡,如項目底稿的電子版、項目進行過程中的上下級、業務人員與客戶之間的溝通軌跡記錄等等。其隱性知識包括:對法律法規、政策條例的個人理解與總結,對具體實例特別是違規實例的總結,對重點、難點、漏點的個人把握,個人對客戶業務的理解、對客戶管理流程的了解,其他個人技能技巧性知識,如計算機應用技巧等等。本文根據一致性、完整性、可控性、平衡性和實用性的原則,從會計師事務所對知識管理的重視程度、人力資本、結構資本、知識系統四個方面有針對性地建立了適合會計師事務所的知識管理績效評價指標體系。? 轉貼于 三、多級模糊綜合評價模型?

(一)確定因素集合?

結合前面建立的會計師事務所知識管理績效評價指標體系設因素集合u={u1,u2,u3,u4}={重視程度,人力資本,結構資本,知識系統};u1={u11,u12,u13}={cko職位與知識管理部門的設立,知識管理戰略和預算的制定,員工培訓率及相關費用};u2={u21,u22,u23,u24}={知識結構,專業技能,知識更新力度,員工學習氛圍};u3={u31,u32,u33}={治理結構,企業文化,企業制度};u4={u41,u42,u43,u44,u45,u46,u47}={信息系統的建立與管理,信息的獲取,信息的規范化,知識資源的存量,知識的交流狀況,知識顯性轉化的情況,知識資源的利用率}。?

(二)確定評價水平集合?

設評價水平集合v={v1,v2,v3,v4}?={優,良,中,差}。?

(三)確定同級因素的權重集合??

四、實例?

為確定各級因素的權重,向黑龍江省資產總額在100萬以下、100萬至1?000萬、1?000萬以上的小、中、大型會計師事務所各20家發出咨詢問卷60份,收回問卷58份(回收率97%),有效問卷55份(有效率92%)。采用層次法計算各級指標的權重。一級因素的權重為wu1　=0.1826,wu2=0.1755,wu3=0.2446,wu4=0.3973;二級因素中重視程度因素的權重為wu11=0.4011,wu12=0.2065,wu13=0.3924;人力資本因素的權重為?　wu21=0.2082,wu22=0.2874,wu23=0.4062,wu24=0.0982;結構資本因素的權重為wu31=0.2315,wu32=0.1820,wu33=0.5865;知識系統因素的權重為wu41=0.3677,wu42=0.1562,wu43=0.0790,wu44=0.0511,wu45=0.0675,wu46=0.0946,wu47=0.1839。?

邀請10位管理學專家,在充分理解本文建立的會計師事務所知識管理績效評價模型后和有關理論的前提下,按“優、良、中、差”的標準對大慶市某會計師事務所知識管理績效的各影響因素進行評價,將評價結果用矩陣c、矩陣d、矩陣e和矩陣f分別表示一級指標u1,u2,u3,u4下的各個二級因素與模糊評價集合v構成的模糊關系矩陣。?

利用模糊關系運算公式逐層計算,并進行歸一化,結果為(0.0740,0.3760,?0.5080,0.0420)。?

根據以上計算結果該會計師事務所知識管理績效的綜合評價為“中”。?

五、結論?

會計師事務所知識管理績效評價指標體系可分為4個一級因素,17個二級因素?？刹捎脤哟畏ù_定因素權重,運用模糊運算方法計算評價結果,根據最大隸屬度原則進行判別。該評價模型可對會計師事務所知識管理績效評價提供定量化的評價結果,能克服定性評價的主觀性過強的缺陷,是評價會計師事務所知識管理績效的一種實用工具。轉貼于

第二十篇 淺談事業單位固定資產的管理。_會計理論論文

摘要：固定資產是事業單位重要的經濟資源，是完成各項科研、開展業務活動的基本條件，也是事業單位賴以生存發展的物質基礎與保障。本文對事業單位固定資產的管理進行了詳細的。

關鍵詞：事業單位；資產；管理。

0引言。

固定資產是事業單位重要的經濟資源，是完成各項科研、開展業務活動的基本條件，也是事業單位賴以生存發展的物質基礎與保障。事業單位的固定資產主要用于科研、行政管理；其價值大到幾萬元、上百萬元的儀器、設備設施，小到幾百元的辦公用品。其主要特點為：①配置領域的非生產性。即從社會范圍來看事業單位固定資產分布在非生產領域，不能直接產生經濟效益；②使用目的的服務性。事業單位固定資產的作用在于保證事業單位各項工作順利開展，最大限度地創造社會效益；③補償資金來源于國家財政。事業單位固定資產使用后形成的消耗只能來源于財政的事業經費預算支出。

1當前事業單位固定資產管理存在的問題1.1“重投資，輕管理”由于長期受計劃經濟體制的影響，事業單位在固定資產管理中存在不同程度吃“大鍋飯”的問題，平時只關心固定資產物質形態的使用，沒有把固定資產同時作為價值形態來進行管理。

1.2缺少有效的管理約束機制由于事業單位缺乏統一的管理與協調機構，不能及時作相應的調整或收回資產，使固定資產不知去向，固定資產在財務賬上反映也不及時、全面，有的固定資產購置、使用多年財務賬上尚沒有反映，有的早已報廢卻仍掛在財務賬上。不少單位固定資產實際有多少心中無數，雖經多次清查仍摸不清家底，前清后亂，無法保證固定資產的安全和完整。wWw.meiword.cOm

1.3缺乏統一協調的調配使用機制事業單位固定資產購置計劃往往帶有人為因素，要么符合領導的意思，要么符合部門的利益。在這種情況下，各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產配置模式；從自己使用方便出發，要求增加投資用以購置儀器設備，造成了固定資產重復購置的現象。一方面事業經費緊張，另一方面卻有許多閑置資產沒有充分發揮作用，造成了固定資產價值的貶值與使用價值的隱性流失。

1.4對非經營性固定資產轉作經營性固定資產的管理不到位經營性固定資產與非經營性固定資產產權不清，經營活動無償使用國有固定資產現象普遍存在。有的事業單位依托自身的行政職能，辦起了各種經濟實體，把事業性質的土地、房屋、設備等固定資產長期無償地供經營單位使用，沒有嚴格按照規定辦理固定資產轉移手續；有的將非經營性固定資產轉為經營性固定資產后，實體單位不提或少提折舊，使得經濟實體成本費用核算不實，造成國有資產受益的流失。

2規范事業單位固定資產管理的措施。

2.1統一思想、落實責任，共同抓好固定資產管理工作規范固。

定資產管理必須確立以“錢物分離、互相牽制、分級負責、責任到人”的原則，開展清產核資，對所有家底進行全面徹底清理。并在“統一領導，歸口管理”的思想指導下，統一思想認識，進行合理分工，明確各部門的職責： 2.1.1固定資產賬目由財務部門負責管理核算本單位全部固定a資產的原價：①在收入固定資產時設立卡片，登記固定資產的名稱、類別、編號等原始資料；②在使用過程中，凡有固定資產內部轉移等情況，都應及時在卡片中進行登記；③固定資產報廢或調出時則登記有關調出和報廢的日期，并及時注銷其卡片。

2.1.2固定資產實物由固定資產管理部門負責管理①設立固定資產登記簿，反映各類固定資產的使用、保管和增減變動及其結存情況；②與各科室、部門簽訂固定資產使用、保管責任書。

2.1.3固定資產的使用、保管由各科室指定專人負責管理①簽訂固定資產使用、保管責任書；②保證日常的安全使用與維護保養；③對固定資產的增減變動及時填報。

2.2規范操作、統一程序、將固定資產日常管理落到實處。

2.2.1設計固定資產日常管理的流程圖第一步：由使用部門寫出書面材料，提出申請（購置、轉移、報廢、處置程序相同），上報計劃交財務部門、固定資產管理部門。第二步：財務部門、固定資產管理部門共同審核并匯總報領導研究。第三步：領導研究決定后，由使用部門編制預算。第四步：領導批準后，由使用部門具體實施，并經固定資產管理部門驗收或備案。第五步：固定資產管理部門將驗收單和處置結果交財務部門入賬或銷賬。

2.2.2確立固定資產管理的環節和內容在明確職責，知曉流程后，建立健全相應的管理制度，做到有章可循、照章辦事，同時對各管理環節和內容加以界定。具體分以下幾點管理，重點放在對固定資產的清查盤點上：①固定資產購置管理。國家?？丶安少徤唐窇敯凑疹A算規定辦理報批手續，不得私自采購。②固定資產使用管理。各部門根據已入賬的固定資產，與單位簽定使用、管理責任書。按照規定做好固定資產增減、內部轉移和報廢清理工作。加強對固定資產的定時保養和維修工作，減少固定資產的非正常損耗。

③固定資產處置管理。對于固定資產的處理要嚴格遵照20xx年10月1日起施行的冀財資（20xx）15號文《河北省省級事業單位國有資產處置實施辦法》實施辦法執行。省級事業單位國有資產處置收入，在扣除相關稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，按照非稅收入管理的規定上繳省級財政專戶，實行“收支兩條線”管理。省級事業單位應上繳的國有資產處置收入和應上繳的利用國有資產對外投資形成的股權（權益）的出售、出讓、轉讓收入，應在取得收入的2個工作日內，全額上繳財政專戶。省級事業單位上繳的國有資產處置收入，納入預算管理。事業單位因事業發展產生的資產配置需求，在編制部門預算時由省財政廳根據有關資產配置標準及省級財力情況統籌安排。④固定資產清查盤點。每年至少一次對所有固定資產進行全面的清查盤點，以查實固定資產的實有數與賬面結存數是否相符；固定資產的保管、使用、維修等情況是否正常。通過清查盤點，及時發現和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現的各種問題，制定相應的改進措施，保證固定資產的安全和完整。